Выдан аванс по зарплате проводка

Оглавление:

Проводки по зарплате и бухгалтерский учет

Проводки по зарплате формируются с обязательным применением счета 70. Изучим их перечни в контексте зарплатных операций и налоговых перечислений.

Зарплата в бухгалтерском учете: основные операции

Бухгалтерский учет заработной платы осуществляется в рамках следующих основных операций:

  • начисления зарплаты (аванса, основной части);
  • начисления налогов и взносов на зарплату;
  • произведения иных удержаний (например, алиментов по исполнительным листам);
  • выплаты зарплаты (аванса, основной части);
  • уплаты налогов и взносов на зарплату в бюджет.

Указанные хозяйственные операции могут дополняться иными, которые обусловлены особенностями производственного процесса на предприятии. Например, осуществлением депонирования зарплаты.

В регистрах бухучета подлежит отражению каждая из отмеченных операций. Проводятся они в разные сроки, которые могут определяться исходя из особенностей налогового учета на предприятии и требований трудового законодательства.

Изучим, каким образом устанавливаются сроки проведения отмеченных операций для бухгалтерского учета, а также какие проводки задействуются при начислении и выплате зарплаты.

Трудовая выплата начислена: проводки

Зарплата должна выплачиваться не реже чем за каждые полмесяца. Например, до конца текущего месяца за первую его половину и до середины следующего месяца за вторую половину (письмо Минтрудсоцзащиты России от 21.09.2016 № 14-1/В-911). Таким образом, общераспространен подход, по которому составляющими зарплаты являются:

  1. Аванс, выплачиваемый до окончания расчетного месяца.

В бухгалтерском учете отражается лишь факт выплаты аванса (далее в статье мы рассмотрим проводки, применяемые в таких целях).

  1. Основная часть зарплаты, выплачиваемая по окончании расчетного месяца.

Если начислена заработная плата, проводка применяется следующая: Дт 20 Кт 70 — на сумму зарплаты за весь месяц (вне зависимости от суммы перечисленного аванса).

При этом проводка может быть сформирована и по дебетам счетов:

  • 23 — если зарплата предназначена работникам вспомогательных производств;
  • 25 — если зарплата перечисляется сотрудникам промышленных цехов;
  • 26 — если зарплата начислена руководству;
  • 29 — при начислении зарплаты работникам обслуживающих производств;
  • 44 — если зарплата выплачивается сотрудникам торговых подразделений;
  • 91 — если работник занят видом деятельности, который не относится к основному;
  • 96 — если зарплата исчислена за счет резервов предстоящих издержек;
  • 99 — если сотрудник решает задачи по ликвидации последствий ЧС.

Дата начисления зарплаты определяется исходя из норм налогового учета, по которым зарплата признается доходом только в конце расчетного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Начисление зарплатных налогов и взносов: особенности учета

Сразу же после начисления зарплаты исчисляются:

Факт исчисления НДФЛ отражается в регистрах бухгалтерского учета проводкой: Дт 70 Кт 68.

Если по зарплате применяется налоговый вычет, то в бухучете его отражать не нужно.

Факт их начисления отражается проводкой: Дт 20 Кт 69. Как и в случае с проводками по зарплате, корреспонденция может формироваться и по дебетам таких счетов, как 23, 25, 26, 29, 44 и иных, рассмотренных нами выше.

Начисление НДФЛ и взносов показывается, как и начисление зарплаты, в последний день месяца.

НДФЛ и взносы начисляются на общую сумму зарплаты без какой-либо поправки на аванс.

Если заработная плата выдана, проводки будут иными. Изучим их.

Зарплата выдана (отражена на лицевом счете сотрудника): проводки

Факт выплаты зарплаты отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 70 Кт 51 (или 50).

Аналогичная проводка применяется при выплате аванса.

Узнать больше об особенностях расчета аванса на предприятии вы можете в статье «Аванс — это сколько процентов от зарплаты?».

Дата формирования указанной выше проводки по зарплате или авансу определяется исходя из даты проведения каждой из выплат.

При этом фактическая сумма «основной» трудовой выплаты исчисляется за вычетом аванса и НДФЛ. Получается, что налог «изымается» из соответствующей суммы, хотя и начисляется на общую зарплату (суммированная величина «основной» выплаты и аванса). Данное обстоятельство отражает специфику налогового учета.

В бухгалтерском учете, таким образом, в любом случае должны обособляться:

  • сумма аванса;
  • сумма «основной» выплаты.

Проводки выплаты заработной платы в части аванса и второй ее половины фиксируются в бухрегистрах в день выдачи средств сотрудникам.

После всех перечислений заполняются лицевые счета сотрудников по заработной плате(по форме Т-54). Сведения в них вносятся ежемесячно.

Узнать больше о применении формы Т-54 вы можете в статье «Унифицированная форма № Т-54 — лицевой счет».

Выплата налогов и взносов: проводки

С выплаченной зарплаты («основной» выплаты) удерживается и перечисляется НДФЛ — не позднее дня, следующего за днем выдачи денежных средств. Взносы переводятся до 15 числа месяца, идущего за тем, за который начислена зарплата.

Сведения об этом отражаются в бухгалтерских регистрах при задействовании проводок:

  • Дт 68 Кт 51 — уплачен налог;
  • Дт 69 Кт 51 — перечислены взносы.

В целях отражения в бухгалтерском учете сведений о прочих разновидностях трудовых выплат — отпускных, командировочных — применяются те же корреспонденции. Но нужно иметь в виду, что в применяемых при начислении заработной платы проводках и тех, что характеризуют выдачу, к примеру, отпускных, даты удержания и исчисления НДФЛ определяются по-разному.

Дело в том, что начисление НДФЛ по отпускным осуществляется не в конце месяца, а в момент назначения отпуска. Удержание налога производится в день выдачи работнику средств (п. 4 ст. 226 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009). Перечислен НДФЛ с отпускных может быть в любой день до конца расчетного месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Удержания из зарплаты: проводки

К распространенным видам удержаний из зарплаты можно отнести:

  1. Удержание алиментов (по исполнительным листам, на основании соглашения с получателем, по заявлению работника).

В регистрах бухгалтерского учета оно отражается проводкой: Дт 70 Кт 76. Последующая выплата алиментов получателю — проводкой: Дт 76 Кт 51 (50).

  1. Удержание сумм в счет компенсации ущерба работодателю.

Здесь для отражения удержаний в учете применяется проводка: Дт 70 Кт 73.2.

  1. Удержание неподтвержденных расходов, выданных в подотчет.

В таких случаях применяется проводка: Дт 70 Кт 71.

Удержания производятся только после того, как с зарплаты работника удержан НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 99 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Назначение депонированной зарплаты: нюансы

Рассмотрим пример нетиповой схемы выплаты зарплаты — когда речь идет о депонировании средств. Что она представляет собой?

На некоторых предприятиях зарплата выдается через кассу. Это значит, что для ее получения сотрудник должен лично явиться на предприятие. Но в силу тех или иных причин, например из-за нахождения на больничном, он может не успеть прибыть на выдачу зарплаты в установленный срок.

Чтобы сотрудник имел возможность получить зарплату позже, бухгалтерия осуществляет ее депонирование — временное резервирование на будущую выплату посредством возврата на расчетный счет в банке либо размещения в кассе (но в этом случае депонированная зарплата уменьшит лимит кассы).

Если формируется депонированная заработная плата, то проводка, отражающая данный факт, будет выглядеть так: Дт 70 Кт 76.4. Факт возврата суммы, соответствующей депонированной зарплате, на расчетный счет (если принято такое решение) отражается проводкой: Дт 51 Кт 50. Факт ее выплаты при обращении сотрудника показывается корреспонденцией: Дт 76.4 Кт 50.

Получить депонированную зарплату сотрудник может в течение 3 лет с момента начисления зарплаты (письмо ФНС России от 6.10.2009 № 3-2-06/109). Если он этого не сделает, то выплата списывается во внереализационные доходы. Данный факт отражается проводкой: Дт 76.4 Кт 91.

Узнать больше о специфике учета депонированной зарплаты вы можете в статье «Как правильно отразить депонированную зарплату в 6-НДФЛ».

Бухгалтерские проводки по заработной плате фиксируются в бухрегистрах с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По разным видам трудовых выплат, например по обычной зарплате и по отпускным, даты проводок могут определяться с учетом разных принципов, что предопределено требованиями налогового законодательства.

Узнать больше об особенностях расчета зарплаты на предприятии вы можете в статьях:

Выплата аванса работникам

Выплата аванса работникам в организации

Каков же порядок выплаты заработной платы и аванса работникам?

Как Вам известно, выплата аванса работникам — это не прихоть работодателя. Согласно Трудовому Кодексу РФ, каждый работодатель обязуется выплачивать заработную плату и аванс, в случае невыполнения этого обязательства организация может быть привлечена к административной ответственности.

Трудовой Кодекс обязывает выплатить сотрудникам часть зарплаты по истечении полумесяца, эта часть не может быть меньше, чем тарифная ставка или оклад за фактически отработанное время. Не установлен законодательно максимальный размер части зарплаты, выдаваемой в первой половине месяца, но согласно письму Минздравсоцразвития России, предусматривается выплата зарплаты не реже двух раз в месяц, поэтому зарплату следует начислять за каждые полмесяца в равных суммах. Суммы приняты без учета премиальных отчислений

Выплата аванса работникам осуществляется следующим образом: налог должен рассчитываться бухгалтерией в конце месяца, за который начислили работающему доходы, но сумма налога должна удерживаться, когда работнику выдают денежные средства. Удерживать налог и оплачивать его нужно не из расчета суммы, выданной в начале месяца, а с начисленной сотруднику заработной платы.

Сроки выплачивания зарплаты самостоятельно устанавливаются предприятиями и отражаются в коллективном договоре либо другом нормативном акте работодателя, который согласован с профсоюзом.

Выплата аванса работникам имеет свой порядок налогообложения, предусматривающий при выплате части зарплаты оплату налога с доходов физического лица без применения налоговой социальной льготы. Также взимаются взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование, идущие в Пенсионный Фонд, далее следуют взносы на социальное страхование в случае безработицы и взносы на соцстрах от несчастных случаев на производстве.

Какие проводки должен сделать бухгалтер при начислении и выплате аванса и заработной платы работникам?

Бухгалтерские проводки при выдаче аванса и заработной платы работнику:

15.01.2013г. выдан аванс за первую половину месяца:

Дт 70 Кт 50 10 000 рублей

31.01.2013г. начислена заработная плата работнику:

05.02.2013г. сняты со счета денежные средства для выдачи заработной платы:

05.02.2013г. выдана заработная плата за январь с учетом аванса и НДФЛ:

Основные типовые проводки по заработной плате

Бухгалтерии любой организации приходится иметь дело с заработной платой персонала. Для правильного учета всех возможных операций важно знать основные проводки по заработку.

Все типичные варианты будут подробно рассмотрены в этой статье.

Начисление

Начисление заработанной за отчетный период работником денежной компенсации за труд (обычно за месяц) проводится по кредиту 70-го счета. Каким выбрать счет, корреспондирующий с ним, зависит от того, где работает сотрудник, которому начисляется денежная сумма. Если производство основное (обслуживание или вспомогательные функции), то это будет 20-й дебетовый счет.

При перечислениях управляющему персоналу нужно делать проводку на 25 или 26-й счет. Для продавцов готовой продукции и других людей, которые заняты продажей товаров или услуг, нужно применять 44-й счет.

Например, идет строительство двухэтажного жилого дома, за который была начислена заработная плата в размере 520 000 рублей, из них:

  • на специалистов, занятых на основном производстве, выделяют 340 000 руб. Проводка: Дебет 20 Кредит 70;
  • для оплаты труда управленческого персонала поступила сумма в размере 100 000 руб. Проводка: Дебет 26 Кредит 70;
  • менеджерам из отдела реализации готовой продукции нужно выделить 36 000 руб. Проводка: Дебет 44 Кредит 70;
  • рабочим, занятым на строительстве подсобного складского помещения, отчисляют 44 000 руб. Проводка: Дебет 08 Кредит 70.

Другие доходы из раздела «прочие» оформляются так: Дебет 91-2 Кредит 70. Кстати, на этот счет можно делать отчисления, предназначенные для резервных фондов для последующих выплат зарплаты из них.

Порядок оформления проводок по заработку в специализированной программе подробно разобран на следующем видео:

Выдача заработной платы идет с дебета счета 70, о котором шла речь выше, далее используется счет 50 (кассовый) или 51 (расчетный счет). Проводка при этом будет выглядеть так:

  • Дебет 70 Кредит 50;
  • или Дебет 70 Кредит 51.

При этом 51-й счет подразумевает собой расчетный карточный счет с индивидуальным номером при перечислении средств.

Удержание НДФЛ

Налог на доходы физических лиц, то есть основной налог прямого назначения, должен быть перечислен не позднее следующего дня за днем выплаты дохода.

Для уплаты взносов в счет НДФЛ используют проводку с кредитом счета 68. Пример:

Страховые взносы

Отчисления производятся только в том месяце, к которому они имеют отношение, производит их работодатель. Они идут по субсчету 69 в:

  • ПФР.
  • ФФОМС.
  • В фонд на случай временной нетрудоспособности, который создают для выплаты больничных.
  • В фонд, предназначенный для выплат по нетрудоспособности по причине материнства.

Для формирования бухгалтерской проводки используется кредит 69-го счета и дебет 20, 26, 29, 44 счетов, так как страховые взносы удерживаются не с зарплаты, а относятся на себестоимость продукции. Например:

  • Дебет 20 Кредит 69.

Как составляется выписка из протокола общего собрания — читайте здесь.

Прочие удержания

Дебетом по прочим операциям удержания из зарплаты в проводке будет счет 70, предназначенный для расчетов по персоналу, а кредитовым станет:

  • Для удержаний в пользу третьих лиц – 76 счет (в том числе и алиментов по исполнительным листам).
  • Для учета аванса, который был начислен в первые пятнадцать дней рабочего месяца – 50 счет.
  • Для возвращения займа, который был взят сотрудником ранее у руководства организации – 73/1.
  • Для компенсации материального ущерба – 73/2.
  • Для возврата подотчетных сумм денежных средств используют счет 71.
  • Дебет 70 Кредит 76 – удержания в пользу физ. лиц.
  • Дебет 70 Кредит 50 – перечисление аванса за первую половину месяца.
  • Дебет 70 Кредит 73/1 – возврат займа, выданного работнику ранее.
  • Дебет 70 Кредит 73/2 – по вопросам компенсации материального ущерба.
  • Дебет 70 Кредит 71 – возврат выданных подотчетных сумм.

В соответствии с 12 статьей закона об исполнительном производстве, удержания можно производить на основе следующих документов:

  • Листы, которые были выданы судом общей юрисдикции.
  • Судебные приказы.
  • Нотариально удостоверенные соглашения по уплате алиментов или их копии.
  • Выписанные комиссиями по трудовым спорам удостоверения.
  • Акты органов, занимающихся контролем взысканий денежных средств. Если на счете, с которого ранее выписывались деньги, их не оказалось, о чем есть соответствующая справка.
  • Постановления исполнительного пристава.
  • Акты иных органов, которые предусмотрены действующим законодательством.


Удержания из заработной платы по инициативе работодателя практикуются в определенных законодательством случаях. Если задолженность сотрудника выражается в виде выданного ранее аванса, но еще не отработанного, это также считается удержанием.

Приведем пример цепочки проводок по поводу возврата средств, выданных под заем по инициативе работодателя:

  • Дебет 26 Кредит 70 (сумма 28 000 руб.) – была начислена заработная плата сотруднику,
  • Дебет 70 Кредит 68 (сумма 3640 руб.) – отчисление в НДФЛ,
  • Дебет 70 Кредит 73/1 (сумма 5 500 руб.) – удержана сумма выданного займа.

Необязательно невыплаченный заем удерживают по инициативе (принуждению) собственника. Это может быть произведено и по соответствующему заявлению самого сотрудника.

Выдан аванс по зарплате проводка

В трудовом кодексе РФ прописана обязанность за работадателем выплачивать заработную плату работникам не реже, чем каждые полмесяца. Дни выплаты зарплаты, определются на предприятии правилами трудового распорядка, коллективным или трудовым договором.

Многие привыкли называть часть зарплату, выплачиваемую за первую половину месяца — авансом. При этом в нормативных документах по бухучету понятие аванс отсутствует.

В каких размерах выплачивается зарплата за первую половину месяца (аванс)?

Постановление Совета Министров СССР от 23.05.57 N 566 «О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца» и Федеральная служба по труду и занятости в письме от 08.09.2006 N 1557-6 разъясняет, что для определения размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу) по данным табеля учёта рабочего времени за первую половину месяца.

Многие считают, что использовать название аванс удобно просто потому, что говорить короче, да и все работники сразу понимают о чем речь.

Исходя из рекомендаций нормативных документов определим, что же такое аванс:
Аванс — часть зарплаты, выплачиваемая за фактически отработанное время за первую половину месяца.

Предприятие выплачивает заработную плату 2 раза в месяц: аванс и оставшуюся часть зарплаты.

О порядке начисления зарплата вы можете прочитать в серии статей «Как начислять зарплату».

Бухучет начисления и выплаты зарплаты и НДФЛ

Для бухгалтерских записей о расчетах с работниками по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Расходы на оплату труда учитываются на счетах учета затрат на производство товаров или услуг, счета:
— счет 20 «Основное производство», при производстве товаров или услуг;
— счет 26 «Общехозяйственные расходы», при производстве товаров или услуг;
— счет 44 «Расходы на продажу», если предприятие заниматся торговлей.

Проводки по выплате аванса, начислению и выплате заработной платы работникам могут быть следующими.
1. Выплата аванса
Из кассы предприяия:

  • Дебет 50 Кредит 51 — получены деньги из банка в кассу для выплаты аванса;
  • Дебет 70 Кредит 50 — выплачен аванс работникам из кассы предприятия.

С расчетного счета на пластиковую карточку (зарплатный счет) работника
Дебет 70 Кредит 51 — выплачен аванс с расчетного счета на пластиковую карту работника

2. Начисление и выплата зарплаты:
Начисление зарплаты производится в последнюю дату месяца, за который начисляется зарплата:

  • Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 — начислена заработная плата за месяц;
  • Дебет 70 Кредит 68.1 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц с зарплаты.
  • Дебет 70 Кредит 69.Х (где Х — субсчет для учета соответствующего вида взносов) — начислены страховые взносы в фонды: социального страхования, пенсионный и медицинский. Запись делается для каждого вида взносов.
  • Дебет 50 Кредит 51 — получены деньги из банка в кассу для выплаты зарплаты;
  • Дебет 70 Кредит 50 — выплачена зарплата работникам из кассы предприятия.
  • Дебет 68.1 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 — перечислен НДФЛ в бюджет.
  • Дебет 69.Х Кредит 51 (Х — субсчет для учета соответствующего вида взносов) — перечислены взносы в фонды. Запись делается для каждого вида взносов.

Часто у бухгалтера возникает вопрос, если зарплата выплачивается два раза в месяц, то сколько раз в месяц начисляется и уплачивается НДФЛ и взносы в фонды?

Из разъяснений Минфина (письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-04-06/8-143, от 09.08.2012 N 03-04-06/8-232, от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214):
Начисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ, предприятие производит один раз в месяц при окончательном расчете дохода (зарплаты) работника по итогам каждого месяца. Сроки начисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.
Обычно эти сроки такие:
1. Начисление НДФЛ и удержание производится в момент начисления зарплаты по итогам отработанного месяца, в последний день месяца.
2. Уплата НДФЛ производится в день выплаты зарплаты (второй части).

Начисление и перечисление взносов в фонды предприятие производит один раз в месяц при окончательном расчете дохода (зарплаты) работника по итогам каждого месяца.

Расчеты и проводки при выплате аванса по заработной плате

В соответствии с трудовым законодательством работодатель обязан выплачивать аванс и заработную плату. Аванс представляет собой часть заработной платы. В статье расскажем, как происходит выплата аванса по заработной плате, дадим примеры проводок.

Аванс как часть заработной платы: проводки

Предписание выплачивать заработную плату два раза в месяц касается всех организацией. Причем это постановление обязательно и не имеет исключений даже в таких случаях:

  • работник написал заявление, в котором добровольно отказался от выплаты аванса по зарплате;
  • выплата раз в месяц утверждена внутренними нормативными актами;
  • сотрудник, выполняет свои обязанности неполный рабочий;
  • утвержденная система оплаты не предусматривает выплату несколько раз в месяц;
  • сумма должностного оклада слишком мала.

НДФЛ уплачивается только один раз в месяц, поэтому из аванса сумма налога на доходы с физических лиц не удерживается. По утвержденному Минфином порядку НДФЛ удерживается из зарплаты в последний рабочий день месяца, за который был начислен доход.

Типовые проводки по отражению начисления и выплате заработной платы:

Стоить обратить внимание, что мы говорим только о выплате зарплаты несколько раз в месяц, начисления же заработной платы происходит только один раз, так же как и удержания НДФЛ и исчисление страховых взносов.

Сумма аванса, подлежащего уплате

Согласно существующему законодательству выплачиваемый аванс не может быть меньше суммы, полагающейся сотруднику за отработанные дни до момента выплаты. В расчет берется оклад сотрудника указанный в трудовом договоре. Читайте также статью: → «Плановый аванс: калькуляция, начисление, порядок выдачи». Сумма аванса, которую работодатель обязан выплатить сотруднику, может быть рассчитана несколькими способами:

  • в зависимости от реально отработанного времени;
  • как фиксированная сумма, рассчитанная в зависимости от утвержденной внутренними нормативными актами процентной ставке.

Применение на практике фиксированных сумм для расчета аванса является нетрудоемким методом расчета для бухгалтера, но при этом имеет один значительный минус – есть возможность, что сотрудник организации не отработает выплаченный ему аванс. Например, в случаях, когда работник по каким либо причинам отсутствовал на рабочем месте, будь то правовым причинам (больничный) или дисциплинарным нарушениям (прогулы), но при этом получил аванс.

В конце месяца оставшейся части заработной платы может оказаться меньше чем сумма аванса, полученного сотрудником. В данной ситуации у организации формируется дебиторская задолженность по заработной плате, взыскание которой связано с некоторыми сложностями. Расчет суммы аванса в зависимости от отработанного по факту времени является более привлекательным для организации методом (уменьшает риски появления дебиторской задолженности по заработной плате), хотя и увеличивает объем работы бухгалтера.

Расчет суммы аванса производится исходя из должностного оклада сотрудника и отработанного по факту времени за первые полмесяца. Специалисты Федеральной службы по труду и занятости также рекомендуют при расчете суммы аванса использовать отработанные по факту дни.

Выплата аванса раньше установленного внутренним положением об оплате труда срока

По общему правилу, установленному законодательством, зарплата должна выплачиваться не позднее 15-го числа каждого следующего месяца. Отсюда следует, что аванс должен выплачиваться в промежутке между 16-м числом и последним днём текущего месяца. Но не всегда установленные внутренним положением даты расчета с персоналом выпадают на рабочие дни, тогда организация может выплатить аванс и зарплату раньше установленного срока.

Для примера рассмотрим ситуацию многим очень знакомую, в компании зарплата выплачивается 5-го числа, а аванс 20-го, новогодние праздники в России долгие и 5-е число в январе выпадает именно на них, поэтому сотрудники получат свои заработные платы 30 или 31 декабря до наступления длинных выходных.

Но встречаются и ситуации, когда работодатель без явных причин принимает решение о выплате зарплаты раньше утвержденного срока. В законодательстве нет запрета на выплату заработной платы раньше утвержденного срока, нарушением является только задержки по выплате. Несмотря на то, что явных запретов нет, есть определенные подводные камни, связанные как раз с тем, что заработную плату надо выплачивать каждые полмесяца и сама дата должна быть фиксирована.

Естественно ни в одной организации никто не будет менять трудовой договор и внутреннюю документацию из-за смещения срока выплаты заработной платы или аванса, а формально это уже является нарушением. Но риск попадания под административную ответственность невелик, так как не нарушаются права персонала организации по выплате заработной платы.

Пример по выплате аванса

Оклад сотрудника составляет 50 000,00 рублей в месяц. Аванс выплачивается 15 числа каждого месяца. Сотрудник полностью отработал первые полмесяца (11 рабочих дней). Всего в месяце 22 рабочих дня. Организация использует расчет аванса по фактически отработанному времени.

  • Аванс составит = 50 000,00 *(11 / 22) = 25 000,00
  • Оставшаяся часть заработной платы = 50 000,00 – 25 000,00 – 50 000,00*0,13 = 18 500,00

Ответственность за нарушение выплаты аванса

Как уже говорилось ранее, на работодателе лежит ответственность за выплату заработной платы минимум два раза месяц (он может платить и пять, и шесть раз в месяц, хоть каждый день). Если же организация производит выплату вопреки законодательству только один раз, то её действия являются правовым нарушением и руководители данной компании могут быть привлечены к ответственности.

Любой сотрудник компании имеет полное основание обратиться в трудовую инспекцию, по факту нарушения его прав.

В соответствии с кодексом административных правонарушений (статья 5) предусматривается мера наказания в виде штрафа:

Типовые ошибки, допускаемые работодателями

Ошибка №1. Невыплата компенсации за задержку по зарплате

Даже если работодатель невиновен в задержке заработной платы, ему все равно придется платить компенсацию в размере не меньше чем одна трехсотая от актуальной ставки рефинансирования. Выплата должна производиться со следующего дня после наступления срока выплаты зарплаты и до момента погашения задолженности перед персоналом. При этом при превышении срока задержки по заработной плате персонал имеет право приостановить выполнение своих должностных обязанностей.

Ошибка №2. Пренебрежение расчетными листами

В каждой организации должна быть официально утверждена форма расчетного листа. Читайте также статью: → «Расчетный листок по заработной плате». Даже при перечислении денежных средств на банковские карты сотрудников (безналичный расчет), работодатель обязан ежемесячно уведомлять в письменном виде посредством листа — расчета о составе выплаченной заработной платы.

Ошибка №3. Удержание переплаты заработной платы

На практике работодателю достаточно проблематично вернуть ошибочно перечисленные денежные средства. Трудовое законодательство запрещает удерживать из зарплаты ошибочные суммы, кроме нескольких случаев:

  • Счетная ошибка;
  • Доказанная вина сотрудника.

Ошибочно перечисленные деньги работодатель может вернуть:

  • В течение месяца со дня выплаты, при согласии работника;
  • При увольнении сотрудника, деньги можно взыскать через обращение в суд. Читайте также статью: → «Возврат излишне выплаченной зарплаты».

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Какие органы власти имеют право проверять работу бухгалтера по расчету заработной платы?

  1. Всё, что связано с персоналом и соблюдением трудового законодательства будет проверять Трудовая инспекция;
  2. При наличии выявленных нарушений по оплате труда, организация может рассчитывать на проверку со стороны Налоговой инспекции;
  3. В рамках проверки корректности начисления страховых взносов во внебюджетные фонды может организовать проверку Инспекция фондов социального страхования;
  4. Прокуратура также может организовывать как плановые, так и неплановые проверки для контроля выполнения трудового законодательства.

Вопрос №2. Если компания использует спецрежим, необходимо ли уплачивать авансы по заработной плате?

Выплата заработной платы регламентируется трудовым кодексом и никаким образом не зависит от налоговых режимов, используемых субъектами малого и среднего бизнеса. Специальный режим дает преимущества только по уплате налогов в бюджет государства, но не освобождает от уплаты зарплаты.

Вопрос №3. Нужно ли учитывать аванс по оплате труда в расходах?

Аванс представляет собой часть оплаты труда, которая в свою очередь начисляется раз в месяц. В расходах учитывается вся зарплата, фактически сумма аванса уже там учтена, поэтому учитывать аванс отдельно приведет к задвоению сумм и необоснованному завышению расходов.

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Авансовые выплаты работникам

Перед тем как переходить непосредственно к рассмотрению вопроса об учете и налогообложении авансовых выплат работникам, хотелось бы обратить ваше внимание на основное отличие заработной платы от аванса (авансовых выплат) с точки зрения учета и налогообложения. Аванс, как правило, выдается (без предварительного начисления) за месяц, который еще не отработан (т.е. заранее, авансом). При этом начисление этих выплат в учете не производится (отражается только их выплата). Зарплата же начисляется и выплачивается по фактическим показателям (за отработанное время, выполненные нормы).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление аванса обычно не отражается, фиксируется только его выплата (в размере, выдаваемом работнику на руки, а «грязная» его часть не учитывается). При этом делается проводка по Дт субсчета 661 «Расчеты по заработной плате» и Кт счета 301 «Касса в национальной валюте» (311 «Текущие расчеты в национальной валюте»). Вместе с тем, поскольку аванс по своей сути является зарплатой за первую половину месяца (ст.115 КЗоТ[1] и ст.24 Закона об оплате труда[2]), соответствующие начисления и удержания обязательных платежей необходимо осуществлять исходя из начисленной («грязной») суммы аванса.
Расчет авансов (подобный расчету зарплаты) не осуществляется, так как необходимых для этого данных в период выплаты аванса в бухгалтерии просто нет. Вместе с тем желательно следить за тем, чтобы аванс выдавался в размере, не превышающем размер оплаты труда за отработанное в текущем месяце время. В противном случае работник может задолжать предприятию (например, если он сразу же после получения аванса уволится). Кроме того аванс не должен превышать общую сумму зарплаты работника по итогам работы за месяц[3].
По окончании месяца работнику начисляется зарплата, рассчитываются все начисления и удержания из нее в общеустановленном порядке. Начисление зарплаты, взносов в Пенсионный фонд Украины и другие фонды социального страхования отражаются в бухгалтерском и налоговом учете предприятия. Работникам выдается зарплата за вычетом аванса и удержаний из нее (но с учетом, что часть удержаний уже сделана). Упомянутые обязательные платежи уплачиваются с учетом ранее перечисленных сумм.

Налоговый учет

Считаем, что при выплате аванса взносы в Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности (далее – Фонд по временной нетрудоспособности) и Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы (далее – Фонд на случай безработицы), уплачивать нет необходимости. Поясним сказанное.
В отношении взносов в Фонд по временной нетрудоспособности такой вывод можно сделать на основании п.1 ст.23 Закона № 2240[4], в нем прямо говорится о том, что страховые взносы уплачиваются страхователями один раз в месяц в момент получения зарплаты (см. также письмо Фонда от 01.11.2006 г. № 02-24-2212).
Аналогичный вывод и на том же основании можно сделать и в отношении взносов в Фонд на случай безработицы (см. п.3 ст.17 Закона № 1533[5]). Иными словами, если страховые взносы будут уплачиваться один раз в месяц, делать перечисления при выплате авансов не нужно (см. также письмо Минтруда от 27.10.2006 г. № 676/020/99-06).
Что же касается НДФЛ, взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины (далее – Фонд от несчастных случаев), то они начисляются (удерживаются) и перечисляются в бюджет (соответствующие фонды) в общеустановленном порядке.
Относительно НДФЛ такой вывод можно сделать исходя из норм пп.4.2.1 ст.4 и пп.8.1.2 ст.8 Закона об НДФЛ[6]. При этом при расчете налога, подлежащего удержанию из суммы аванса, налоговую социальную льготу (НСЛ) лучше не применять. Ведь в этот момент еще неизвестно, какая именно сумма дохода будет начислена работнику по итогам работы за месяц и, следовательно, можно ли будет применить к нему данную льготу.
Необходимость начисления и уплаты взносов в Пенсионный фонд и в Фонд от несчастного случая при выплате аванса обусловлена требованиями ст.20 Закона № 1058[7] и п.4.12 Инструкции № 36[8] соответственно.

В апреле работникам предприятия был выдан аванс:

  • Панину С.И. – 1000 грн;
  • Долгову А.В. – 1200 грн;
  • Степаненко К.С. – 700 грн.

Предприятию установлен тариф взносов в Фонд от несчастных случаев в размере 1 %.
Рассчитаем суммы НДФЛ и взносов в Пенсионный фонд, подлежащих удержанию из авансовых выплат. Делать это необходимо методом «от обратного». При этом взносы в фонды по временной нетрудоспособности и на случай безработицы не учитываем, поскольку, как отмечалось выше, при выплате аванса начислять и удерживать их нет необходимости (см. Таблицу 1).

Таблица 1. Расчет базы обложения, НДФЛ и взносов в Пенсионный фонд (грн.)