Возмещение расходов по найму жилого помещения командированному работнику

Статья 168. Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой

Статья 168. Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой

1. Расходы по проезду к месту командировки на территории РФ и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей. Расходы по проезду при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в том же порядке, что и при направлении в командировку в пределах территории РФ.

2. Расходы по бронированию и найму жилого помещения на территории РФ возмещаются работникам (кроме тех случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение) в порядке и размерах, определенных коллективным договором или локальным нормативным актом. В аналогичном порядке возмещаются подтвержденные соответствующими документами расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств.

3. Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.

При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения при предоставлении соответствующих документов возмещаются работнику в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

4. Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории РФ осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:

1) при проезде по территории РФ — в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории РФ;

2) при проезде по территории иностранного государства — в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

При следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств.

5. Работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются:

1) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

2) обязательные консульские и аэродромные сборы;

3) сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

4) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

5) иные обязательные платежи и сборы.

6. Возмещение иных расходов, связанных с командировками и произведенных работником с разрешения руководителя организации, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

7. Работнику в случае его временной нетрудоспособности, удостоверенной в установленном порядке, возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства.

За период временной нетрудоспособности работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»*(16).

8. Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

9. По возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней:

1) авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой.

При этом следует учитывать особые правила оформления электронных билетов. Так, в п. 2 приказа Минтранса России от 8 ноября 2006 г. N 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации»*(17) установлено, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Согласно п. 2 приказа Минтранса России от 23 июля 2007 г. N 102 «Об установлении формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте»*(18) электронный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте должен быть оформлен на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности проездном документе (билете) или дополнительно к оформленному не на бланке строгой отчетности проездному документу должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки посредством контрольно-кассовой техники (чек);

2) письменный отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя.

10. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. В организациях, финансируемых за счет средств федерального, регионального или местного бюджетов, размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, устанавливаются соответствующими нормативными правовыми актами.

Например, размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, определены постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»*(19). Согласно указанному постановлению расходы по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, размер возмещения составляет 12 руб. в сутки.

Расходы на выплату суточных подлежат возмещению в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

— железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

— водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

— воздушным транспортом — в салоне экономического класса;

— автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

В случае отсутствия проездных документов, подтверждающих произведенные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы, возмещению подлежит минимальная стоимость проезда:

— железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

— водным транспортом — в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

— автомобильным транспортом — в автобусе общего типа.

Возмещение расходов в размерах, установленных указанным постановлением, производится организациями в пределах ассигнований, выделенных им из федерального бюджета на служебные командировки, либо (в случае использования указанных ассигнований в полном объеме) за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание.

Расходы, превышающие указанные размеры, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с разрешения или ведома работодателя) возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

11. Для отдельных категорий работников в различных нормативных правовых актах предусмотрена выплата суточных в повышенном размере. Так, в постановлении Правительства РФ от 15 января 2000 г. N 38 «О дополнительных гарантиях и компенсациях гражданскому персоналу федеральных органов исполнительной власти, привлеченному к выполнению задач по обеспечению правопорядка и общественной безопасности на территории субъектов Российской Федерации, расположенных в Северо-Кавказском регионе»*(20) установлено, что гражданскому персоналу федеральных органов исполнительной власти, привлеченному к участию в выполнении задач по обеспечению правопорядка и общественной безопасности в составе Объединенной группировки войск (сил) по проведению контртеррористических операций на территории Северо-Кавказского региона Российской Федерации и Временной оперативной группировки сил на территории Северо-Кавказского региона, за время этой работы начиная со 2 августа 1999 г. суточные выплачиваются по установленной норме с применением коэффициента 1,1.

Действие указанного постановления Правительства РФ распространено на гражданский персонал федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная служба, органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы и уголовно-исполнительной системы, на период командирования в воинские части и органы, дислоцированные на территории Чеченской Республики, что предусмотрено постановлением Правительства РФ от 31 мая 2000 г. N 424*(21).

Согласно постановлению Правительства РФ от 2 июня 2003 г. N 317 «Об условиях оплаты труда работников федеральных учреждений здравоохранения, занятых в очаге заболевания тяжелым острым респираторным синдромом»*(22) медицинским и другим работникам федеральных учреждений здравоохранения, непосредственно занятым в очаге заболевания тяжелым острым респираторным синдромом, включая командированных, выплачивается средний заработок по основному месту работы и суточные за каждый день пребывания в очаге в двойном размере.

12. Оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории РФ, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»*(23). По мнению Центрального банка РФ, изложенному в письме от 30 июля 2007 г. N 36-3/1381, выдача юридическими лицами — резидентами наличной иностранной валюты своим сотрудникам — физическим лицам для оплаты в качестве аванса в связи со служебными командировками за пределы РФ не противоречит указанному Закону.

13. Размеры и порядок выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, установлены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. N 812*(24). В частности, в данном постановлении предусмотрено, что в случае если работник, направленный в служебную командировку на территорию иностранного государства, в период служебной командировки обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных в иностранной валюте не производит.

Если принимающая сторона не выплачивает указанному работнику иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет ему за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает ему суточные в иностранной валюте в размере 30% суточных (включая надбавки), установленных названным постановлением.

14. Предельные нормы возмещения расходов в иностранной валюте по найму жилого помещения при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, установлены приказом Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н*(25).

15. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 1 июня 1994 г. N 819-р*(26) установлены предельные размеры норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний для:

— старшего командного состава — от 12 до 17 долл. США;

— остального командного состава — от 11 до 14 долл. США;

— рядового состава — от 8 до 10 долл. США.

Действие данного распоряжения распространяется также на членов экипажей научно-исследовательских судов МПР России, научно-исследовательских судов Российской академии наук за время нахождения в заграничном плавании, судов заграничного плавания флота рыбной промышленности, судов заграничного плавания речного флота, судов заграничного плавания Минтопэнерго России.

Указанные выплаты производятся за каждые сутки заграничного плавания независимо от его продолжительности и относятся на эксплуатационные расходы предприятий-судовладельцев. Конкретный размер выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов устанавливается предприятием-судовладельцем с учетом классификации и вида флота.

Установленные указанным распоряжением выплаты иностранной валюты взамен суточных производятся за счет средств предприятий-судовладельцев.

16. Распоряжением Правительства РФ от 3 октября 2006 г. N 1392-р*(27) установлены следующие нормы выплаты суточных в иностранной валюте взамен суточных в рублях гражданскому персоналу пограничных органов Федеральной службы безопасности, осуществляющему заграничное плавание на патрульных судах, связанное с выполнением служебных задач по охране морских биологических ресурсов за пределами территориального моря РФ:

— капитану судна — от 12 до 17 долл. США;

— другим лицам командного состава судна — от 11 до 14 долл. США;

— судовой команде — от 8 до 10 долл. США;

— должностным лицам государственных морских инспекций — от 11 до 14 долл. США.

Указанные выплаты производятся за каждые полные сутки нахождения за пределами территориального моря РФ.

Расходы, связанные с выплатой суточных в иностранной валюте взамен суточных в рублях гражданскому персоналу пограничных органов, производятся за счет средств, получаемых в установленном порядке от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности подразделениями пограничных органов, осуществляющими выполнение служебных задач по охране морских биологических ресурсов, должностные лица которых выполняют работу на борту иностранных судов.

Конкретные размеры выплаты суточных в иностранной валюте взамен суточных в рублях (в пределах норм, установленных названным распоряжением) установлены приказом ФСБ России от 30 января 2007 г. N 33*(28).

Компенсации при направлении в командировку. Компенсация расходов по найму жилого помещения

В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику, в том числе и расходы на наем жилого помещения.

Расходы на проживание возмещаются работнику в сумме фактически произведенных затрат со дня его прибытия к месту командировки и по день выезда к месту постоянной работы по представленным документам. Согласно п. 11 Инструкции N 62 расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня его прибытия и по день выезда.

Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, также должны быть возмещены.

Работник проживал в гостинице.

Если работник проживал в гостинице, то количество суток, за которое оплачено проживание, определяется по времени, фактически проведенному в месте командировки. Практически это количество ночей, проведенных в данной местности. Возмещение производится в соответствии с представленными документами с учетом расходов на бронирование и «расчетного часа», принятого в гостинице. Обычно единый расчетный час в гостиницах — 12.00 по местному времени, однако могут быть и другие варианты. Например, в последнее время все чаще расчетным часом является время заселения в гостиницу.

У каждого работника во время командировки должен быть свой документ, подтверждающий фамилию проживающего лица, стоимость снимаемого им номера, срок пребывания и виды расходов. Снимая номер в гостинице, работникам необходимо ориентироваться на требования, установленные работодателем в отношении предельной стоимости расходов на проживание. Эти пределы стоимости могут быть зафиксированы в локальных актах, таких как приказ по организации, либо записаны в коллективном договоре.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. N 490 «Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации» при оформлении проживания в гостинице исполнитель выдает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг, который должен содержать:

— наименование исполнителя (для индивидуальных предпринимателей — фамилию, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);

— фамилию, имя, отчество потребителя;

— сведения о предоставляемом номере (месте в номере);

— цену номера (места в номере);

— другие необходимые данные по усмотрению исполнителя.

Гостиницы при оказании услуг населению в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовые машины (ККМ) при расчетах с населением, в том числе и с иностранными физическими лицами. Если у гостиницы нет кассового аппарата, то работнику должны выдать бланк строгой отчетности — гостиничный счет по форме N 3-Г, утвержденной Приказом Минфина России от 13 декабря 1993 г. N 121 «Об утверждении форм документов строгой отчетности».

Бухгалтеру чаще всего приходится иметь дело с бланком строгой отчетности «Счет» (формы N 3-Г или N 3-Гм), который заполняется при оформлении оплаты за бронь, проживание, а также за дополнительные платные услуги при отсутствии специальных талонов. Счета могут оформляться ручным или механизированным способом, один из экземпляров выдается командированному работнику. В счете фиксируется оплата за весь период проживания. Если работник досрочно выезжает из гостиницы, то на экземплярах счета делается отметка о произведенном возврате ему части денежных средств.

Пример. Организация 19 апреля 2009 г. направила бухгалтера Н. К. Ковальчук в трехдневную командировку в г. Владимир. В командировке она должна была сверить расчеты с поставщиками сырья. Ей выдали под отчет 4000 руб. Вернувшись, Ковальчук 23 апреля составила авансовый отчет и приложила к нему следующие документы:

— командировочное удостоверение (форма N Т-10);

— железнодорожные билеты во Владимир и обратно стоимостью 1500 руб.;

— счет из гостиницы по форме N 3-Г за двое суток проживания на сумму 1770 руб. (в том числе НДС — 270 руб.). Выглядит он так:

600001, г. Владимир, ул. Б. Московская, 7

Г. Владимир, ул. Ленина, 42

001452 21 апреля 09

Гр. ———————— Индекс поселения ____________________

(Фамилия, И. О., страна)

│ N │ Виды платежей │Ед. │К-во│ Цена │ Сумма │

│ │ │ │ниц │ руб. │ коп. │ руб. │коп. │

│ │по _______________ │к/с │ │ │ │ │ │

│ │по ————— │к/с │ 2 │ 885 │ 00 │ 1770 │ 00 │

│ │ (дата, часы) │ │ │ │ │ в том числе│

│5. │Дополнительное место│к/с │ │ │ │ │ │

│7. │Холодильник │сут.│ │ │ │ │ │

Одна тысяча семьсот семьдесят рублей

(оператор механизиро — (подпись)

Организация установила, что суточные для командировок по России составляют 100 руб. в день. В железнодорожных билетах сумма НДС отдельно выделена не была. А вот в счете гостиницы указано, что в стоимость услуг входит этот налог.

В итоге все командировочные расходы составили:

3 дн. x 100 руб/дн. + 1500 руб. + (1770 руб. — 270 руб.) = 3300 руб.

Случается, что работник пользовался автостоянкой гостиницы. В этом случае должна быть оформлена квитанция по форме N 11-Г «Автостоянка», которая также является бланком строгой отчетности.

На дополнительные услуги, предоставляемые гостиницей (заказ билетов в аэропорт, оплата услуг переводчика, предоставление чая, кофе по желанию проживающего), выписывается квитанция по форме N 12-Г «Квитанция на предоставление дополнительных платных услуг», тоже представляющая собой бланк строгой отчетности.

Добавим, что бронирование номера в гостинице относится к дополнительным услугам, оказываемых гостиницей. То есть суммы затрат по бронированию номера подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 2 мая 2007 г. N 03-03-06/1/252, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 марта 2006 г. N А28-10790/2005-233/15). Судьи рассуждали так. Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, на наем жилого помещения.

По этой статье расходов подлежат возмещению также:

— расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

— суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

— оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

— консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Как установлено судом и следует из материалов дела, командировочные расходы не приняты налоговым органом для целей налогообложения, поскольку не включены в перечень таких расходов в пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Не поименованные в этой статье затраты на заказ и возврат билетов и взимаемый при покупке билета сервисный сбор также относятся к оплате проезда работника. Бронирование номера в гостинице прямо относится к дополнительным услугам, оказываемым гостиницами. Таким образом, у налоговиков отсутствовали основания для исключения рассматриваемых расходов из состава затрат.

При непредставлении (утрате) работником документов, подтверждающих осуществленные расходы по найму помещения, работодатель может принять решение о возмещении таких расходов по заявлению работника. При этом следует учесть нюансы в налогообложении (налогообложение возмещаемых расходов без представления оправдательных документов рассмотрено ниже).

Что делать, если расходы на проживание документально не подтверждены.

Если по возвращении из командировки работник не может документально подтвердить расходы по найму жилого помещения, то возвращать деньги в полном объеме организация не должна. Многие до сих пор полагают, что фирма должна возместить неподтвержденные расходы из расчета не менее чем 12 руб. в сутки. Однако эта норма установлена для работников бюджетных учреждений Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729. Однако коммерческие фирмы не обязаны ориентироваться на эти нормы. Работодатель по своему желанию может возвратить деньги сотруднику. Размер такого возмещения необходимо прописать в трудовом либо в коллективном договоре. В этом случае фирма сможет не только возместить работнику понесенные расходы, но и учесть эти выплаты при расчете базы по налогу на прибыль на основании п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

В. Д.Горбулин, В. М.Кирсанова
Все виды пособий и компенсаций
Источник СПС Консультант+

Выплаты работникам, направленным в командировку

Автор: Наталия Спиридонова

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного задания вне места постоянной работы — ст. 166 ТК РФ.

Особенности направления работников в служебные командировки установлены Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение).

Работнику, направленному в командировку, гарантируется сохранение места работы, должности, среднего заработка и возмещение расходов, связанных с командировкой (ст. 167 ТК РФ).

Выплата суточных в различных ситуациях

Работодатель обязан выплачивать работникам, направленным в командировку, суточные (ст. 168 ТК РФ).

Суточные выплачиваются за каждый нахождения в командировке, включая выходные, праздничные дни, дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (абз. 3 п. 11 Положения).

Выплата суточных при возможности ежедневного возвращения к месту постоянного жительства. Суточные не выплачиваются, если из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства (абз. 4 п. 11 Положения). При этом целесообразность возвращения работника каждый раз из места командирования к месту постоянного жительства решает руководитель организации (абз. 5 п. 11 Положения). При этом необходимо учитывать не только дальность расстояния, условия транспортного сообщения и характер выполняемого задания, но и необходимость обеспечения работнику условий для отдыха.

Судебная практика подтверждает отсутствие обязанности выплачивать суточные, если работник ежедневно возвращался к месту постоянного жительства. Например, в апелляционном определении от 03.05.2012 по делу № 33-2169/2012 Ярославский областной суд пришел к выводу, что истцу правомерно отказано во взыскании командировочных, так как «…Из материалов дела следует, что каждый день после работы истец возвращался со строительного объекта в в , где постоянно проживал. При таких обстоятельствах, даже в случае направления истца в командировку, суточные ему не полагались…».

Выплата суточных при однодневных командировках по территории РФ. Как правило, при однодневных командировках по территории РФ суточные не выплачиваются (абз. 4 п. 11 Положения). Такого же подхода придерживаются суды.

В Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 по делу № А12-15578/2011 суд признал правомерным доначисление страховых взносов на сумму суточных при однодневной командировке, так как «. выплату суточных командированному работнику законодатель обусловил с пребыванием работника вне места постоянного жительства более 24 часов», в связи с чем выплаченные суммы при однодневных командировках суточными не являются.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 03.12.2012 по делу № А54-3541/2012 также указывается на то, что суточные при однодневных командировках не выплачиваются, а выплаченные суммы являются компенсацией иных расходов, связанных со служебной командировкой. Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 22.01.2013 по делу № А65-27465/2011.

Однако если работодатель срок командировки определил как двухдневную, но работники успели вернуться в тот же день, то выплаченные суммы признаются суточными, и доначисление страховых взносов на эти суммы неправомерно (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2013 по делу № А67-5500/2012). Суд в этом Постановлении свой вывод обосновал следующим образом: «При этом Пенсионным фондом не учтено, что пункт 11 Положения не исключает вообще возможность выплаты суточных при однодневных командировках. Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Кроме того, как правильно указал суд первой инстанции, необходимо учитывать расстояние от г. Томска до г. Колпашево, которое составляет более 300 км.

Из приказов о направлении в командировку, командировочных удостоверений следует, что руководитель ООО «Сибспецавтоматика» изначально определил длительность командировки не в один, а в два календарных дня. Таким образом, руководитель обоснованно определил, что однодневной командировки в данном случае будет недостаточно, что с учетом дальности расстояния, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работникам условий для отдыха работники не могут ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства.

То обстоятельство, что А. В. Попов и В. В. Шушпанов фактически возвратились из командировки в течение одних суток, не свидетельствует о том, что в данном случае имели место именно те обстоятельства, которые предусмотрены пунктом 11 Положения и при которых суточные не выплачиваются.
Согласно путевому листу от 03.10.2011 № 38 пройденное расстояние составило 730 км, продолжительность командировки — 17 часов, что значительно превосходит нормальную продолжительность рабочего времени и не позволяет говорить, что выехав из г. Томска в 05 часов утра и возвратившись в 22 часа этого же дня, работники имели возможность для нормального отдыха.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о наличии у Общества правовых оснований для выплаты А. В. Попову и В. В. Шушпанову именно суточных за фактическое время нахождения в командировке, которое составило 1 день».

Указанная позиция суда поддержана судом вышестоящей инстанции (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 по делу № А67-5500/2012).
Выплата суточных при командировках за пределы территории РФ. Выплата суточных при направлении работника в командировку за пределы территории РФ имеет свои особенности. В отличие от командировок по территории РФ при однодневных командировках за пределы территории РФ суточные выплачиваются (п. 20 Положения). При этом суточные выплачиваются в размере 50% от суммы суточных, установленных работодателем для командировок на территории иностранных государств.

Выплачивая суточные при командировках за пределы территории РФ, необходимо учитывать, что за время нахождения в пути суточные выплачиваются в размерах:
— определенных для командировок в пределах территории РФ при проезде по территории РФ (подп. «а» п. 17 Положения);

— определенных для командировок за переделы территории РФ при проезде по территории иностранного государства (подп. «б» п. 17 Положения).

Если работник направлен на территорию нескольких иностранных государств, то суточные за день пересечения границы между иностранными государствами выплачиваются в размере, установленном для государства, в которое направляется работник (абз. 3 п. 18 Положения).

Выплата суточных, если служебное задание не выполнено по вине командированного работника. Время простоя по вине работника не подлежит оплате. Это предусмотрено ст. 157 ТК РФ. По смыслу ст. ст. 167, 168 ТК РФ суточные носят компенсационный характер, и их выплата не поставлена в зависимость от фактического исполнения служебного задания. Таким образом, суточные не являются вознаграждением за труд. Поэтому работнику необходимо выплатить суточные, даже если служебное задание не выполнено по вине командированного работника. Такой же позиции по указанному вопросу придерживается Роструд в письме от 30.04.2008 № 1024-6.

Выплата среднего заработка

За время нахождения в командировке за работником сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ).

Выплата среднего заработка за дни нахождения в пути. Средний заработок подлежит выплате за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (абз. 1 п. 9 Положения). О необходимости выплатить средний заработок за дни нахождения в пути также подтверждается судебной практикой. Например, в апелляционном определении Саратовского областного суда от 10.05.2012 по делу № 33-2467/2012 указано «. Пунктом 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки», предусмотрено, что средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации.

Пунктом 4 Положения о командировках начало и конец командировки определены как день выезда в командировку и день приезда из командировки. Соответственно, дни отъезда, приезда, а также дни нахождения в пути относятся к периоду командировки.

Как видно из командировочного удостоверения М. Б., он убыл из г. Саратова 24 июня 2011 г., прибыл в г. Москву 25 июня 2011 г.(суббота), следовательно, Волжский районный суд правильно указал, что данный день подлежал оплате, исходя из среднего заработка».

Выплата за дни отъезда, приезда и дни нахождения в пути в двойном размере. За работу во время командировки в выходные и нерабочие праздничные дни вознаграждение работнику выплачивается в соответствии со ст. 153 ТК РФ (п. 5 Положения). Оплата в этом случае должна быть произведена не менее чем в двойном размере от оклада, тарифной ставки (ст. 153 ТК РФ).

Так как днем выезда в командировку считается дата отправления транспортного средства от места постоянной работы, а днем приезда из командировки — день прибытия транспортных средств в место постоянной работы, то дни отъезда, приезда и время нахождения в пути относятся к периоду командировки (п. 4 Положения).

При этом в командировку работник направляется по распоряжению работодателя на указанный работодателем срок (пп. 3, 4 Положения). В связи с чем дни отъезда, приезда и дни нахождения в пути относятся к рабочим дням. Следовательно, если дни отъезда, приезда и дни нахождения в пути приходятся на выходные или нерабочие выходные дни, то указанные дни подлежат оплате не менее чем в двойном размере.

К аналогичному выводу пришел Московский городской суд в своем апелляционном определении от 28.08.2012 по делу № 11-14545/2012 «. поскольку из представленных документов усматривается, что выходные и нерабочие праздничные дни приходились на дни отъезда, приезда и нахождения в пути командированного работника, а в соответствии с п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, данные дни относятся к периоду командировки, что в совокупности с системным толкованием с положениями ст. ст. 91, 106, 153 ТК РФ позволяет сделать вывод о том, что дни отъезда, приезда, а также дни нахождения в пути в период командировки, приходящиеся на выходные или нерабочие праздничные дни, подлежат оплате согласно ст. 153 ТК РФ в не менее чем двойном размере».

Выплата среднего заработка за нерабочий праздничный день, который в стране командирования является рабочим днем. Средний заработок командированному работнику выплачивается за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (абз. 1 п. 9 Положения).

Согласно п. 9 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62, действующей в части, не противоречащей ТК РФ (ст. 423 ТК РФ) и Положению, на работника распространяется режим рабочего времени и времени отдыха организаций, в которые они командированы.

В связи с чем командированный работник должен отработать день, которой является нерабочим праздничным днем по законодательству РФ, но является рабочим днем по законодательству страны командирования и режиму работы организации, куда командирован работник.

Несмотря на это, если в командирующей организации этот нерабочий праздничный день является по графику нерабочим днем, то работнику за тот день средний заработок не положен. Однако организация в локальных нормативных актах может установить условия, улучшающие положение работника (ст. 5, 9 ТК РФ).

Если же это день по графику в командирующей организации является рабочим, то средний заработок выплачивается в общеустановленном порядке.

Выплата среднего заработка совместителю. Если в командировку направлен работник, работающий в организации по совместительству, то средний заработок выплачивается этой организацией в общем порядке (абз. 2 п. 9 Положения). Если же работника направили в командировку как по основному месту работы, так и по совместительству, то средний заработок работнику положен у обоих работодателей (абз. 2 п. 9 Положения).

Работнику, направленному в командировку, возмещаются расходы на проезд, расходы по найму жилого помещения и иные расходы, произведенные с разрешения работодателя (ст. 168 ТК РФ).

Компенсация расходов на наем жилого помещения, если работник остается в месте командирования при возможности ежедневного возвращения.

При направлении работника в командировку, откуда работника исходя из расстояния, транспортного сообщения, характера выполняемой работы имеет возможность возвращаться к месту постоянного жительства, вопрос о целесообразности такого возвращения решает руководитель организации (абз. 4, 5 п. 11 Положения). Если в указанном случае работник после окончания рабочего дня остался в месте командирования по согласованию с руководителем организации, то работодатель обязан возместить работнику документально подтвержденные расходы на наем жилого помещения, (абз. 6 п. 11 Положения). При этом возмещение производится в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (абз. 6 п. 11 Положения).

Возмещение расходов при направлении в командировку одновременно по основному месту и по совместительству. При направлении работника в командировку одновременно по основному месту работы и по совместительству возмещение расходов по найму жилого помещения, расходов на проезд производится однократно. При этом вопрос, кто из командирующих работодателей возмещает конкретный расход, решается по соглашению между этими работодателями (абз. 2 п. 9 Положения).

Возмещение расходов на проезд до аэропорта на аэроэкспрессе. Работнику возмещаются документально подтвержденные расходы на проезд до станции, пристани, аэропорта и от станции, пристани, аэропорта в случае нахождения указанных пунктов за чертой населенного пункта (п. 12 Положения). Возмещению подлежат расходы на проезд транспортом общего пользования.

На основании п. 1 ст. 789 ГК РФ аэроэкспресс относится к транспорту общего пользования.

Таким образом, работнику необходимо возместить проезд на аэроэкспрессе до аэропорта и обратно от аэропорта.

Аналогичной позиции придерживается Шестой арбитражный апелляционный суд в своем Постановлении от 16.05.2013 № 06АП-1761/2013 по делу № А73-2971/2011. Суд указал «. Довод заявителя апелляционной жалобы о необоснованном включении в расчет расходов, связанных с проездом представителя истца аэроэкспрессом, судебная коллегия находит противоречащим пункту 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749, из анализа которого следует, что работодатель возмещает командированному работнику расходы по проезду до аэропорта и обратно, если он находится за чертой населенного пункта и если работник добирается до него транспортом общего пользования. Железнодорожный экспресс до аэропорта, как и обычная электричка, является транспортом общего пользования (п. 1 ст. 789 ГК РФ).

Возмещение расходов в случае заболевания командированного работника. В случае заболевания работника во время командировки работодатель обязан возмещать расходы по найму жилого помещения (п. 25 Положения). Для этого работник должен представить работодателю листок нетрудоспособности, оформленный в соответствии с Порядком выдачи листков нетрудоспособности, утвержденным Приказ Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н.
Однако если работника поместили в стационар, то расходы по найму жилого помещения не возмещаются.

В случае остановки работника в пути по причине заболевания расходы по найму жилого помещения также возмещаются, если указанные расходы документально подтверждены (п. 13 Положения). Размер и порядок возмещения этих расходов должны быть определены в коллективном договоре или в локальных нормативных актах.

Возмещение расходов на такси. Расходы на проезд командированного работника подлежат возмещению в порядке и в размерах, предусмотренных локальными нормативными актами командирующей организации. Если в нем прописано условие и порядок возмещения расходов на проезд на такси, то указанные расходы должны быть возмещены командированному работнику в предусмотренном организацией порядке. Однако если такси используется командированным работником не для проезда от станции, пристани, аэропорта или до станции, пристани, аэропорта, то суммы возмещения расходов на такси облагаются НДФЛ. Указанный вывод подтвердил и ФАС Московского округа в Постановлении от 04.04.2013 по делу № А40-51503/12-90-279: «. В пункте 12 указанного Постановления Правительства РФ предусмотрено, что в командировочные расходы включаются расходы по проезду транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти затраты.

При этом Министерство финансов РФ в многочисленных разъяснениях (письма Минфина России от 04.10.2011 № 03-03-06/1/621, от 27.08.2009 № 03-03-06/2/162, от 31.07.2009 № 03-03-06/1/505, от 22.05.2009 № 03-03-06/1/339 и от 19.12.2007 № 03-03-06/4/880) указывает, что уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника на такси возможно только при условии их оформления документами, соответствующими требованиям, установленным действующим законодательством, а также экономической обоснованности этих расходов.

Таким образом, в силу вышеуказанных нормативных правовых актов не подлежат налогообложению НДФЛ расходы командированного работника на проезд на такси в аэропорт и от аэропорта при условии их документального подтверждения.

Поскольку материалами дела не подтверждено, что расходы на оплату такси связаны с проездом в места вылета (прилета), выводы судов в отношении отсутствия оснований для освобождения от налогообложения указанных расходов являются правильными».