Статья 255 нк рф пп 1

Оглавление:

Можно ли включить в расходы на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ единовременные выплаты, предусмотренные трудовым договором (материальную помощь к отпуску, к юбилейным датам, к профессиональным праздникам)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В случае если установленные организацией основания и порядок выплаты, а также правила определения размера перечисляемых работникам сумм единовременных выплат к отпуску, юбилейным датам и профессиональным праздникам позволяют рассматривать их в качестве элемента системы оплаты труда, а не материальной помощи, то указанные расходы при их соответствии критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены организацией при определении налогооблагаемой прибыли.

Обоснование позиции:
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Перечень видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, которые могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при расчете подлежащей налогообложению прибыли, является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Из системного толкования приведенных норм следует, что к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, предусмотренных ст. 255 НК РФ, которые соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и произведены в пользу работника, в случае, если они предусмотрены, в частности, трудовым договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2015 N 11АП-11577/15 (оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 17.02.2016 N Ф06-5496/16 по делу N А49-845/2015)).
В п. 23 ст. 270 НК РФ установлен прямой запрет на учет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде сумм материальной помощи работникам независимо от оснований их выплаты.
Из буквального толкования норм главы 25 НК РФ следует, что у организации в рассматриваемой ситуации отсутствуют основания для признания в налоговом учете расходов на выплату работникам материальной помощи, несмотря на то, что данные выплаты предусмотрены трудовыми договорами.
Однако следует учитывать, что понятие материальной помощи для целей применения п. 23 ст. 270 НК РФ не установлено. В постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 4350/10 судьи исходили из того, что к материальной помощи, не учитываемой согласно п. 23 ст. 270 НК РФ в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п. Так, суд счел, что единовременные выплаты, производившиеся в пользу работников на основании коллективного договора при уходе в отпуск, поименованные организацией как материальная помощь, таковой не являлись, а входили в установленную систему оплаты труда, в связи с чем подлежали включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль. При этом судьи учитывали основания, порядок выплаты и правила определения размера данных сумм:
— они выплачивались один раз в год при уходе в ежегодный основной отпуск;
— их размер определялся в процентном отношении к должностному окладу в зависимости от непрерывного стажа работы и увеличивался на 15% работникам, награжденным орденами, медалями, имеющим почетные звания, полученные за работу в нефтехимическом комплексе;
— нарушителям трудовой дисциплины по решению руководителя общества они не выплачивались или выплачивались частично.
Аналогичных критериев при квалификации единовременных выплат придерживаются и нижестоящие суды (смотрите, например, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.09.2015 N Ф08-6258/15 по делу N А63-8375/2014, постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2012 N Ф03-379/12 по делу N А51-15007/2010).
Специалисты финансового ведомства, руководствуясь приведенной позицией судей ВАС РФ, также неоднократно разъясняли, что единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии, что такие выплаты предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ, поэтому они могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912, от 03.09.2012 N 03-03-06/1/461, от 15.05.2012 N 03-03-10/47).
Таким образом, полагаем, что в случае если установленные организацией основания и порядок выплаты, а также правила определения размера перечисляемых работникам сумм единовременных выплат к отпуску, юбилейным датам и профессиональным праздникам позволяют рассматривать их в качестве элемента системы оплаты труда, а не материальной помощи, то указанные расходы при их соответствии критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены организацией при определении налогооблагаемой прибыли. При этом, на наш взгляд, вероятности возникновения налогового спора в случае признания данных выплат в налоговом учете исключать не следует.
Отметим, что официальных разъяснений, касающихся возможности признания при формировании налоговой базы по налогу на прибыль материальной помощи к юбилейным датам и профессиональным праздникам, датированных после выхода постановления Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 4350/10, нами не обнаружено. Однако в письме от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12 специалисты финансового ведомства исходили из того, что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, т.к. данные выплаты не связаны с производственными результатами работников. Соответственно, они не могут учитываться при расчете прибыли, подлежащей налогообложению. Не исключено, что схожей логики специалисты налоговых органов будут придерживаться и в данном случае. При этом нами обнаружены суды, признававшие правомерность учета такого рода затрат для целей налогообложения прибыли (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 N Ф09-8372/14 по делу N А50-2698/2014, Арбитражного суда Московского округа от 05.12.2014 N Ф05-13874/14 по делу N А40-12724/2014).

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Учет материальной помощи, предоставляемой работникам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

15 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Налоговый кодекс РФ Статья 255. Расходы на оплату труда

Статья 255 НК РФ:

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности: 1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; 2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; 3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; 4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг); 5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации; 6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде; 7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем — для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации; 11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно- климатических условиях; 12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно- климатическими условиями; 12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия; 13) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; 15) утратил силу с 1 января 2010 г.; 16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам: страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица; негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно; добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников; добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами). Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников. При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом; 17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям; 18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями; 19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров; 20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови; 21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации- налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско- правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями; 22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы; 23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации; 24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса;

24.1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда; 25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Комментарий к статье 255 НК РФ:

В статье 255 Налогового кодекса РФ приведен перечень расходов на оплату труда, которые организации могут учитывать при налогообложении прибыли. Скажем, к таким расходам относятся:

— суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;

— поощрительные выплаты (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам и т.д.);

— стоимость форменной одежды и обмундирования, которые выдаются работникам бесплатно (в случаях, предусмотренных законодательством);

— расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска.

Также в затраты на оплату труда включаются расходы по договорам обязательного и добровольного страхования работников (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). В частности, это договоры:

— долгосрочного страхования жизни, которые заключены на срок не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты, предусмотренной на случай его смерти);

— пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (эти договоры должны предусматривать выплату пожизненной пенсии, только после того, как застрахованный получит право на государственную пенсию);

— добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного;

— добровольного личного страхования, заключаемые на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей.

Размер платежей по указанным видам добровольного страхования для целей налогообложения прибыли нормируется. Совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. В свою очередь нормы взносов по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату медицинских расходов, составляют 3 процента от суммы расходов на оплату труда.

Кроме того, свой лимит установлен и для платежей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей. Они учитываются для целей налогообложения в пределах 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

В расходы на оплату труда можно включать суммы, выплаченные работникам, которые не состоят в штате организации и выполняют работы по гражданско-правовым договорам. Однако речь идет только о тех работниках, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Что же касается последних, то затраты на оплату их труда следует учитывать в составе прочих производственных расходов. Соответствующая норма закреплена в пункте 41 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Теперь перейдем к изменениям.

Оплата проезда сотрудников к месту учебы

В пункте 13 статьи 255 Налогового кодекса РФ прописано, что затраты на оплату проезда сотрудников к месту учебы учитываются в составе расходов на оплату труда. И хотя в прошлом году подобный вид затрат прямо поименован не был, налоговики не возражали против того, чтобы предприятия учитывали его при расчете налога на прибыль. Ведь перечень расходов на оплату труда открыт (см. письмо МНС России N ВГ-6-02/[email protected]).

Причем чиновники настаивают, что ВУЗ обязательно должен иметь государственную аккредитацию (письмо Минфина России N 03-03-04/1/389). Впрочем, если у ВУЗа ее нет, это не означает, что организация не может оплатить работнику стоимость проезда. Может, но и не обязана. Здесь все определяется нормами коллективного или трудового договора. Что касается налога на прибыль, то ничто не мешает включить подобные затраты в состав расходов на оплату труда по пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Ведь они прописаны во внутренних документах фирмы.

Спецодежда и форма

С 2006 года фирмам позволено включать в расходы на оплату труда стоимость выданной работникам форменной одежды. В отношении специальной одежды такое правило действовало и раньше.

Согласно статьям 209 и 212 Трудового кодекса РФ спецодежда выдается работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. В отличие от специальной форменная одежда не призвана защищать работников от каких-либо вредных факторов. Она лишь демонстрирует принадлежность работника к организации.

Форменная и специальная одежда может предоставляться работнику:

— для использования только на работе (в этом случае право собственности на одежду остается у предприятия).

Когда выдача форменной или специальной одежды предусмотрена законодательством, то такие расходы учесть можно без проблем. Например, для трехзвездочных гостиниц и выше установлено обязательное наличие у персонала форменной одежды (Постановление Госстандарта России N 33).

Если же форменная или специальная одежда законодательством не предусмотрена, а выдается по инициативе организации, налоговики часто возражают против уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму таких расходов. Однако арбитражная практика в большинстве подобных случаев в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Московского округа N КА-А41/1387-05);

— в личное постоянное пользование (в этом случае право собственности на одежду переходит к работнику).

В этом случае при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение одежды организация может включить в расходы на оплату труда, если ее выдача предусмотрена законодательством либо коллективным договором или соглашением. Это утверждение верно как для специальной, так и для форменной одежды.

Компенсации за неиспользованный отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается не только при увольнении работника, но и в том случае, если работающий сотрудник решил заменить часть отпуска деньгами.

Если работник увольняется, не отгуляв свой основной или дополнительный отпуск полностью, в последний день работы ему надо выплатить компенсацию. Отметим, что это касается и людей, работающих по совместительству. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника (ст. 139 Трудового кодекса РФ).

Статья 126 Трудового кодекса РФ позволяет выплатить работнику компенсацию взамен той части отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Исключение сделано лишь для беременных женщин, несовершеннолетних сотрудников и работников, занятых на вредных производствах. Эти категории заменить часть отпуска компенсацией не могут.

Чтобы получить компенсацию взамен отпуска, работник должен написать соответствующее заявление с просьбой выдать ему деньги. Руководитель рассматривает это заявление. И если считает возможным, может издать приказ о выплате работнику денежной компенсации за неиспользованные отпуска.

Однако конкретный порядок применения статьи 126 в Трудовом кодексе РФ не прописан. В настоящее время существуют две точки зрения (письмо Минтруда России N 966-10). Первая. Компенсацию можно выплатить, если основной отпуск превысил 28 дней в результате сложения всех неиспользованных отпусков. То есть, допустим, человек не был отпуске в 2014 году, а в 2015 году отдыхал только 14 дней. Всего — 42 дня (28 + 14). Тогда 28 дней ему придется отгулять, а за остальные 14 дней ему выплатят компенсацию. Вторая. Компенсировать можно лишь те дни каждого из неиспользованных ежегодных отпусков, которые превышают 28 календарных дней. В приведенном выше примере таких дней нет. Следовательно, если работнику не положены удлиненный основной или дополнительный отпуска, компенсацию ему не выплатят.

Надо сказать, что сейчас в Госдуме находится законопроект, вносящий изменения в Трудовой кодекс РФ. Он прошел уже три чтения. В обновленной редакции статьи 126 Трудового кодекса РФ планируется: «При суммировании или переносе отпуска на следующий рабочий год, денежной компенсацией может быть заменена часть каждого ежегодного отпуска, превышающая 28 календарных дней». То есть, если воспользоваться приведенным примером, то станет понятно, что таких дней здесь нет. Следовательно, если работнику не положены удлиненный основной или дополнительный отпуска, компенсацию ему не выплатят.

Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, которые выплачены в соответствии с трудовым законодательством, включаются в состав расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Значит, такие затраты можно исключить из налогооблагаемых доходов организации при расчете налога на прибыль.

Есть здесь, правда, одно исключение. Оно касается компенсаций, которые выплачивают за дополнительный отпуск, который организация самостоятельно установила своим работникам сверх норм, предусмотренных законодательством. Дело в том, что суммы сверхнормативных отпускных не учитывают при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Соответственно нельзя учесть при налогообложении и суммы компенсаций по сверхнормативным дополнительным отпускам. То же самое можно сказать и о любых суммах компенсации, которые выплачены в больших размерах, чем это предусмотрено законодательством.

Компенсации за неиспользованный отпуск, которые выплачены взамен части отпуска, также включают в состав расходов на оплату труда. Ведь они начисляются в соответствии с трудовым законодательством. Как и в случае с увольнением, компенсации за самостоятельно установленные организацией дополнительные отпуска не учитывают при расчете налога на прибыль.

С суммы компенсации, которую выплачивают взамен той части отпуска, которая превышает 28 календарных дней, ЕСН заплатить придется. Дело в том, что компенсация за неиспользованный отпуск без увольнения в статье 238 Налогового кодекса РФ не упомянута. Начислить придется и пенсионные взносы. Ведь как мы уже отмечали, они платятся с той же базы, что и ЕСН.

УСН
ЕНВД
Налоговый учет
Функции налогов
Социальное обеспечение

Назад | | Вверх

Ст. 255 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Статья 255 НК РФ: официальный текст

Ст. 255 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Ст. 255 НК РФ посвящена затратам на оплату труда, тому, какие именно выплаты компания может отнести к данной статье затрат и учесть их в составе расходов налога на прибыль. Статья достаточно объемная, и на практике при применении ее норм возникает ряд обоснованных вопросов и сложностей. Попробуем изучить наиболее актуальные вопросы 2017 года.

К какому отчетному периоду отнести «переходящие» отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ)?

Менеджер Иваньков С. С., работающий в компании ООО «Клариса», уходит в отпуск в период с 29.06.2017 по 26.07.2017. Как и положено по нормам ТК РФ, отпускные были выплачены до момента отбытия в отпуск сотрудника 25.05.2017 в размере 25 000 руб. Периодичность сдачи декларации по прибыли в ООО «Клариса» квартальная. Это значит, что 2 дня отпускных приходятся на 2-й квартал 2017 года, а 26 дней — на 3-й квартал. Получается 26 дней «переходящих» отпускных. К какому периоду для налогообложения прибыли их отнести?

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым в налогооблагаемой базе, относят выплаты отпускных в виде среднего заработка. Это значит, что отпускные в размере 25 000 руб. Иванькову С. С. следует предусмотреть при расчете базы в составе расходов. А вот в каком периоде их учесть, разъясняет письмо ФНС от 06.03.15 № 7-3-04/[email protected]

Согласно этим пояснениям расходы в размере 25 000 руб. нужно учесть в периоде их формирования и выплаты, т. е. в налоговой декларации по прибыли за 2-й квартал 2017 года. По мнению фискального органа, делить отпускные не требуется, хотя Минфин РФ придерживается иного мнения.

Каковы условия признания в расходах для налога на прибыль выплаты выходного пособия по статье 255 НК РФ в 2017 году?

Еще один пример.

ООО «Динарис» расторгает трудовой договор с коммерческим директором Крупеньковым Ю. М. по соглашению сторон и выплачивает ему выходное пособие в размере 300 000 руб. Возможно ли учесть данную сумму выплаты в составе расходов на оплату труда для целей налога на прибыль? Если да, то каковы условия признания таких расходов в качестве учитываемых при налогообложении?

В соответствии с п. 9 ст. 255 НК РФ, выходное пособие, выплачиваемое в результате расторжения трудового договора, может быть отнесено к затратам по оплате труда. Но для этого нужно, чтобы такая выплата была предусмотрена трудовым договором (допсоглашением к нему), коллективным договором или локальным документом организации.

Таким локальным документом может стать соглашение о расторжении трудового договора между ООО «Динарис» и Крупеньковым Ю. М., поскольку именно по соглашению сторон трудовой договор и расторгается (п. 1 ст. 77 ТК РФ). В нем будет указана сумма выплачиваемого выходного пособия, если трудовой или коллективный договор эту выплату не предусматривал. Именно такие условия указаны в письме Минфина России от 30.01.2015 № 03-03-06/1/3654.

Входят ли годовые вознаграждения по статье 255 НК РФ в налогооблагаемые расходы?

Рассмотрим следующую ситуацию.

ООО «Глория» планирует осуществлять годовые вознаграждения. Каков должен быть алгоритм действий компании?

1. В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ ООО «Глория» должно закрепить в таком документе, как учетная политика, равномерный способ резервирования на выплату годового вознаграждения, установить лимит по такому резерву и последующий процент ежемесячных отчислений. Для этого составляется сметный расчет, в котором определяется размер годового резерва, исходя из соотношения годового ФОТ и процентного отчисления от него в резерв на годовое вознаграждение. Далее годовой резерв разбивается помесячно (учесть в ежемесячных суммах надо и выплаты по страховым взносам на сумму годового вознаграждения).

Допустим, ООО «Глория» запланировало, что расходы на оплату труда в 2017 году составят 7 000 000 руб., а процент резервирования на годовое вознаграждение — 10% от них. При этом размер страховых взносов (включая взносы на «травматизм») — 30,2%. Это значит, что расчетный годовой лимит резерва на годовое вознаграждение составит: 7 000 000 × 1,302 × 10% = 911 400 руб.

2. На втором этапе производится непосредственное формирование резерва в ежемесячном формате на годовое вознаграждение. Для этого сумму расходов по оплате труда и начисленных по ней страховых взносов следует умножить на установленный ежемесячный процент отчислений в резерв. Полученные суммы резерва следует учитывать в расходах для налога на прибыль в соответствии с п. 24 ст. 255 НК РФ.

ВАЖНО! Сумма накопленного в течение года резерва методом расчета не должна превысить тот лимит, который был указан в учетной политике.

Обратите внимание: следует контролировать соблюдение лимита резерва на годовое вознаграждение по году. Допустим, с января по декабрь 2017 года в ООО «Глория» расходы на оплату труда составили 6 890 000 руб. Значит, за этот период был сформирован резерв: 6 890 000 × 1,302 × 10% = 897 078 руб. То есть в декабре резерв будет сформирован в размере: 911 400 – 897 078 = 14 322 руб., чтобы не превысить лимит.

3. На 31 декабря 2017 года следует провести инвентаризацию резерва на годовое вознаграждение. Это значит, что нужно сравнить сумму сформированного резерва по году с суммой начисленного сотрудникам вознаграждения с учетом страховых взносов и выявить недостаток или перерасход.

Бесплатное питание для работников по п. 1 ст. 255 НК РФ — это налогооблагаемые расходы?

ООО «Лира» организовала для своих сотрудников бесплатное питание. Специализированной столовой в организации нет, но в комнате для приема пищи были созданы все необходимые условия, а также закупаются продукты, обеды из которых готовит специально нанятый работник. Можно ли такие расходы отнести к статье «Оплата труда»?

Для того чтобы включить такие расходы в статью «Оплата труда», вам необходимо отразить условия предоставления бесплатного питания в трудовых договорах с сотрудниками. Ведь в соответствии со ст. 131 ТК РФ вы имеете полное право частично выдавать зарплату в натуральном выражении. Бесплатное питание для сотрудников в данном случае будет квалифицировано как выплата зарплаты в натуральном выражении.

При этом зарплата будет складываться из начисленного оклада (сдельной расценки) и стоимости организованного бесплатного питания. Основанием для отнесения затрат по бесплатному питанию к оплате труда в такой ситуации станет п. 1 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым к подобным затратам можно отнести суммы, принятые у работодателя в соответствии с различными видами расчетов с сотрудниками. Однако, по мнению Минфина РФ, учесть стоимость бесплатного питания в расходах на оплату труда можно только при условии, что в организации ведется учет доходов, полученных каждым работником, и у работника со стоимости питания удерживается НДФЛ (письма Минфина России от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065, от 11.02.2014 № 03-04-05/5487).

Включены ли расходы на форменную одежду в состав затрат на оплату труда?

Рассмотрим еще один пример.

Компания ООО «Киндер» планирует покупать форменную одежду для сотрудников и передавать ее им на безвозмездной основе. Как учесть это в затратах на оплату труда?

В п. 5 ст. 255 НК РФ указано, что стоимость форменной одежды, передаваемой сотрудникам на бесплатной основе и остающейся у них в личном пользовании, может быть учтена в составе затрат на оплату труда для целей налогообложения. Но помните, что при этом вам придется заплатить НДС с безвозмездной передачи, а также НДФЛ (поскольку это будет считаться выплатой сотруднику в натуральной форме) и страховые взносы. Согласитесь, что это существенные дополнительные затраты.

ВАЖНО! Для учета затрат на форменную одежду в составе расходов на оплату труда должны быть соблюдены следующие условия:

  • выдача для сотрудников форменной однажды имеет экономическое обоснование;
  • по форменной одежде можно определить принадлежность к компании;
  • выдача такой одежды предусмотрена коллективным или трудовым договором или другим локальным документом компании;
  • расходы по приобретению одежды имеют документальное подтверждение.

В качестве альтернативы предлагаем воспользоваться нормами ст. 254 НК РФ и попробовать переквалифицировать одежду из форменной в специальную. Для этого нужно провести оценку условий труда. В том случае, если к специальной одежду отнести никак не получается, то стоит передавать ее не в собственность, а лишь во временное пользование, чтобы избежать указанных выше обременительных дополнительных расходов.

Материальная помощь к отпуску — это расходы?

ООО «Игростек» выплачивает своим сотрудникам матпомощь к отпуску согласно поступившим от них заявлениям. Есть ли возможность учесть такую выплату в составе затрат на зарплату в соответствии со ст. 255 НК РФ?

В соответствии с положениями п. 23 ст. 270 НК РФ организация не имеет оснований учитывать расходы по выплате матпомощи сотрудникам в составе затрат, которые принимают участие при формировании налога на прибыль. Однако по этому поводу высказался Минфин РФ в письме от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, указав, что учитывать эти расходы по ст. 255 НК РФ нельзя только в том случае, если они не относятся к исполнению трудовых обязательств. По мнению ведомства, выплата матпомощи к отпуску как раз взаимосвязана с выполнением сотрудником трудовых обязательств. Только тут нужно учесть соблюдение условий для отнесения матпомощи к затратам по оплате труда:

  • такой вид материальной поддержки должен быть закреплен в одном из документов: трудовом или коллективном договоре;
  • размер помощи зависит от размера заработной платы;
  • выплата должна быть взаимосвязана с исполнением трудовой дисциплины.

Можно ли включить выплату премии на юбилей в расходы?

Еще один пример.

Одному из сотрудников компании ООО «Ресурс», инженеру Крусову Т. Р., исполняется 50 лет. В связи с юбилеем руководство решило выплатить ему премию к юбилею. Возможно ли учесть такую выплату в составе участвующих в налогообложении расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ?

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам относятся премиальные выплаты, которые имеют прямое отношения к трудовым обязательствам сотрудника, его трудовой деятельности. Юбилей же никак не связан с выполнением сотрудником его трудовых полномочий (обязательств).

В ст. 252 НК РФ четко указано, что с трудовыми обязательствами можно связать лишь премиальные выплаты за производственные результаты, выполнение целевых показателей и отличную работу. Юбилей ни под одну из этих формулировок не подходит. Таким образом, премию на юбилей нельзя отнести к затратам на оплату труда в целях налога на прибыль.

Можно ли учесть в расходах абонементы в спортзал для сотрудников?

Разберем следующую ситуацию.

Компания ООО «Ретор» компенсирует сотрудникам приобретение абонементов в спортзал. Можно ли эти расходы отнести к налогооблагаемым затратам на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ?

Компенсируя сотрудникам стоимость абонементов в спортзал, организация может проводить эти затраты по ст. 255 НК РФ (оплата труда) или же по ст. 264 НК РФ (обеспечение нормальных условий труда). Что же касается учета таких расходов в налогооблагаемых, то есть прямой запрет в п. 29 ст. 270 НК РФ, где сказано, что подобного рода затраты не учитываются при налогообложении. Такое же мнение высказывается и в письмах Минфина РФ от 16.12.2016 № 03-03-06/1/75464, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61234 и от 17.10.2014 № 03-03-06/1/52376.

Включается ли вознаграждение по гражданско-правовым договорам в расходы?

ООО «Лирос» заключило договор подряда на выполнение пуско-наладочных работ производственного оборудования с Ефремовым Е. Н. Есть ли возможность эти выплаты включить в состав налогооблагаемых затрат в соответствии со ст. 255 НК РФ?

Обращаемся к п. 21 ст. 255 НК РФ, где сказано, что в составе затрат по оплате труда можно учитывать выплаты физлицам, которые не состоят в штате компании, если они выполняют работы по договорам подряда. Но при этом должны быть соблюдены условия ст. 252 НК РФ о том, что такие расходы должны быть подтверждены и что они направлены на получение дохода от предпринимательской деятельности организации.

При этом заключенный договор подряда должен всецело соответствовать установленным нормам ГК РФ. Еще одним существенным обстоятельством является то, что все расходы, отнесенные к статье «Оплата труда» (ст. 255 НК РФ), должны подразумевать именно выполнение физлицом определенных работ. При этом передача в аренду или использование машин и оборудования исключаются. Если такие расходы присутствуют, то они должны быть отнесены к статье «Прочие расходы» (ст. 264 НК РФ).

Относят ли к расходам доплаты до среднего заработка при командировке?

И последняя ситуация.

Технолог компании ООО «Росток» Ивашкин Г. Н. был направлен в командировку, и его фактический заработок за этот период получился ниже среднего. Возможно ли осуществить доплату до среднего заработка сотруднику и учесть ее в составе затрат на зарплату, участвующих в налогообложении?

Когда сотрудник отправляется в командировку, то по ст. 167 ТК РФ ему гарантируется средний заработок. В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда признаются другие расходы, которые были предусмотрены организацией в трудовом или в коллективном договоре. Поэтому, чтобы производить такие доплаты работнику и учитывать их в налогооблагаемых расходах, наниматель должен закрепить эти выплаты в трудовым договоре с сотрудником, а лучше всего — в коллективном договоре. Тогда не возникнет никаких проблем, если фактический заработок в командировке окажется ниже среднего заработка работника, и работодатель решит эту разницу компенсировать.

В данной статье был рассмотрен ряд актуальных вопросов, касающихся затрат на оплату труда для целей налогообложения. Основной вывод, вытекающий из представленных материалов, состоит в том, что многие выплаты в пользу сотрудников можно обосновать и учесть по статье «Оплата труда» как участвующие в налогообложении.

Очень важно правильно оформлять подобные выплаты и уделять особое внимание таким документам, как трудовые и коллективные договоры, а также прочим локальным актам организации. Помните, что даже если нормы ст. 255 НК РФ позволяют отнести расходы в состав затрат на оплату труда, то стоит внимательно изучить условия, при которых это будет правомерно и обоснованно.