Получен аванс на расчетный счет проводка

Оглавление:

Получен аванс на расчетный счет проводка

З. Зотова, бухгалтер практик

КАКИЕ ПРОВОДКИ СЛЕДУЕТ СДЕЛАТЬ ПРИ ПРИЕМЕ ДЕНЕГ (АВАНСЫ) ОТ ФИЗ.ЛИЦ ЗА ОБУЧЕНИЕ?

ТОО занимается образовательными услугами. При приеме денег от физ.лиц за обучение оформляем ПКО — Оплата от покупателя — Статья ДДС — Авансы, полученные под поставку активов и услуг. Ставка НДС: без НДС, т.к. не являемся плательщиком НДС. В ПКО есть 2 счета б/у: Счет расчетов: 1210.Счет авансов: 3510. Объясните значение этих счетов, при оформлении данного ПКО какие счета оставлять?

Комментарии. Поступление наличных денежных средств в кассу осуществляется по приходно-кассовым ордерам. Лицам, внесшим денежные средства в кассу, выдается квитанция к приходно-кассовому ордеру подписанная главным бухгалтером и кассиром. Учет приходных и расходных операций по кассе ведется по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе».

Счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» предназначен для отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года. На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, товары, работы и услуги. При реализации формируется проводка:

Дт 1210 Кт 6010

На сумму реализации у покупателя образуется дебиторская задолженность.

Счет 3510 «Краткосрочные авансы полученные» на этом счете учитываются авансы полученные под поставку товаров либо под выполнение работ и оказание услуг, которые будут производиться для Покупателей, Заказчиков. При оплате Покупателями аванса формируется следующая проводка:

Дт 1010 Кт 3510

Выводы. Таким образом, применимо к вашей ситуации при внесении оплаты Покупателями, Заказчиками вы должны смотреть счет 1210, если за ними числится дебиторская задолженность, то вы должны выбирать счет 1210 для того что бы погасить ее. В случае внесения предоплаты за не оказанные услуги, вы выбираете счет 3510. После того как услуги будут оказаны вы проводите реализацию (проводки указаны выше) и только после этого у вас происходит зачет авансов полученных. При этом формируются следующие проводки:

Авансы выданные: проводки

Актуально на: 14 февраля 2017 г.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также покупателями и заказчиками мы рассматривали в нашей консультации. Об особенностях учета авансов выданных и полученных расскажем в этом материале.

Перечислен аванс поставщику: проводка

При перечислении поставщику предварительной оплаты (аванса) проводка в бухгалтерском учете покупателя формируется, на первый взгляд, такая же, как и при погашении задолженности за поставленные товары, работы, услуги:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Однако в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) аналитический учет на счете 60 должен обеспечивать раздельное представление информации в том числе по авансам выданным.

Кроме того, по общему правилу зачет между статьями активов и пассивов в бухгалтерском балансе не допускается (п. 34 ПБУ 4/99 ). Это значит, что дебиторская задолженность по выданным авансам и кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками должна показываться в балансе раздельно: в активе и пассиве соответственно.

Для достижения этих целей к счету 60 обычно открывают субсчет «Авансы выданные».

Поэтому на авансы выданные проводка будет выглядеть так:

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» — Кредит счетов 50, 51, 52 и др.

А если поступил аванс от покупателя, проводка будет аналогична записи по погашению покупателем своей задолженности. Однако аналогично счету 60, для разграничения дебетового и кредитового сальдо счета 62 к нему заводятся субсчета.

Так, на авансы полученные проводка будет такая:

Дебет счетов 50, 51, 52 и др. – Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»

Понятно, что бухгалтерская запись «Дебет 51 — Кредит 62» означает, что продавец получил от покупателя денежные средства на расчетный счет.

Отметим, если выдан аванс поставщику, проводка делается по отдельному субсчету к счету 60. Но если выдан аванс на командировочные расходы, проводка по отдельному субсчету к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» не производится. Это обусловлено тем, что по одному и тому же подотчетному лицу не может одновременно быть дебиторской и кредиторской задолженности.

Зачет аванса: проводка

Когда после перечисления поставщику аванса покупатель принимает на учет товары, работы и услуги, он формирует бухгалтерскую запись по кредиту счета 60:

Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 60

Если поставка произошла в счет ранее выданного аванса, дебиторскую задолженность поставщика необходимо зачесть.

Поскольку проводки по авансам выданным и полученным задействуют отдельные субсчета к счетам 60 и 62 соответственно, то зачет авансов представляет собой проводки по закрытию субсчетов аванса полностью или частично (в зависимости от суммы предоплаты).

Так, если зачтен ранее выданный аванс, проводка будет внутренняя по счету 60. Но учитывая наличие субсчетов по учету авансов выданных и полученных ценностей, то на зачет аванса поставщику проводки обычно такие:

Дебет счета 60, субсчет «Расчеты за поставленные товары, работы, услуги» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»

Или: Дебет счета 60.01 – Кредит счета 60.02

Учет расчетов с покупателями (счет 62)

В статье разберемся с тем, как учитываются в бухгалтерии взаимоотношения с покупателями. Какой счет используется для учета покупателей, какие проводки выполняются. Рассмотрены проводки при обычной продаже, при получении аванса от покупателя или векселя.

Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту — оплата за товар, работы, услуги.

Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть перечислив аванс на расчетный счет продавца. Оплата покупателем товара производится на основании выставленного счета на оплату, образец которого можно посмотреть здесь.

Учет расчетов с покупателями при продаже

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается доходом от обычного вида деятельности и отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

Если же продажа разовая и не является обычным видом деятельности предприятия (например, продажа основного средства), то выручка отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Подробно эти два счета 90 и 91 будут рассмотрены чуть позже, они интересные и не похожие на другие счета, имеют свои особенности. С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать НДС и направить его к уплате.

Проводки по счету 62 при обычной продаже:

Дебет

Кредит

Название операции

Отражена выручка от реализации товара (работ, услуг)

Начислен НДС по реализованным товарам (работам, услугам)

Отражена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов

Начислен НДС по реализованным активам

Получена оплата от покупателя

Учет аванса полученного при расчетах с покупателями

Если покупатель оплачивает товар заранее и перечисляет аванс, то для учета расчетов с покупателями в данном случае на счете 62 открывается субсчет 2 «аванс полученный», при этом на субсчете 1 будут отражаться расчеты с покупателями в общем случае.

С полученных авансов считается НДС и начисляет к уплате. Далее при передачи покупателю товаров, работ или услуг НДС начисляется еще раз, на этот раз с выручки. Начисленная сумма НДС с аванса полученного восстанавливается, и затем делается проводка по зачету аванса. Подробно об учете НДС при авансовых платежах можно прочитать в статье: «Учет НДС при авансовых платежах и при безвозмездной передаче«.

Проводки по учету авансов полученных (счет 62)

Дебет

Кредит

Название операции

От покупателя поступил аванс на расчетный счет

76.НДС с авансов полученных

Начислен НДС с полученного аванса

Отражена выручка от реализации товара

Начислен НДС по реализованным товарам

Зачет аванса в счет погашения задолженности

76.НДС с авансов полученных

Принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом

Учет векселей полученных от покупателя:

Если покупатель выдал продавцу простой вексель, его нужно учитывать на субсчете 3 «Вексель полученный» счета 62. После продажи продукции проводкой Д51 К62.Вексель полученный — данный вексель погашается.

Если номинальная стоимость полученного векселя превышает стоимость продажи, то сумма превышения отражается проводкой Д62.Вексель полученный К 90/1.

Проводки по счету 62 при оплате векселем:

Дебет

Кредит

Название операции

Отражена выручка от реализации товараУчет полученный от покупателя вексель

Учтен полученный от покупателя вексель

Полученный вексель погашен

Отражено превышение номинальной стоимости векселя над стоимостью продажи

Счет 62 в инфографике. Типовые проводки

На рисунке ниже представлены основные проводки счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Пример учета расчетов с покупателями и заказчиками. Проводки

Как учесть данные операции?

По сути дела, на счете 62 «Расчеты с покупателями» отражается задолженность покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность. Проводки по счету 62 выполняются в момент совершения продажи, то есть в момент отгрузки товара.

Таким образом, на счете 62 отражаются расчеты с покупателями и на нем могут быть открыты 3 субсчета:

  • субсчет 1 — для отражения расчетов по обычной продаже;
  • субсчет 2 — для учета полученного аванса;
  • субсчет 3 — для учета полученных векселей.

В следующей статье мы рассмотрим как производить бухгалтерский учет кредиторской задолженности: «Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (счет 66 и 67)«.

Видео-урок «Расчет с покупателями и заказчиками. Счет 62»

В данном видео-уроке разбирается бухгалтерский счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», рассматриваются типовые проводки и примеры. Ведет урок главный бухгалтер Гандева Н.В. (преподаватель, эксперт сайта «Бухгалтерия для чайников»). Нажмите для просмотра видео ⇓

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Аванс проводки

Вернуться назад на Аванс

Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту — оплата за товар, работы, услуги.

Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть, перечислив аванс на расчетный счет продавца. Оплата покупателем товара производится на основании выставленного счета на оплату.

Учет расчетов с покупателями при продаже

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается доходом от обычного вида деятельности и отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

Если же продажа разовая и не является обычным видом деятельности предприятия (например, продажа основного средства), то выручка отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Подробно эти два счета 90 и 91 будут рассмотрены чуть позже, они интересные и не похожие на другие счета, имеют свои особенности. С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать НДС и направить его к уплате.

Проводки по счету 62 при обычной продаже:

Не допускается перепечатка и иное полное или частичное воспроизведение и размножение материалов сайта/статей (а равно их копирование на других ресурсах интернета).

Учет расчетов с покупателями и поставщиками в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана»

Дата публикации: 13.06.2012

Новые статьи на тему размещены на информационном ресурсе PRO1C.KZ

Покупка и реализация товаров в зависимости от условий договора может осуществляться как на условиях предоплаты, так и на условиях оплаты после поставки товаров, работ и услуг. В статье рассмотрен учет расчетов между покупателями и поставщиками согласно условиям договоренности сторон.

Основные схемы учета взаиморасчетов с покупателями и поставщиками предполагают использование счетов дебиторской и кредиторской задолженности:

  • 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
  • 1610 «Краткосрочные авансы выданные»
  • 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»
  • 3510 «Краткосрочные авансы полученные»

Для автоматической подстановки данных счетов в первичные документы в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» предназначен регистр сведений «Счета учета расчетов с контрагентами» (меню ПредприятиеСчета учета расчетов с контрагентами).

Заполнение регистра сведений «Счета учета расчетов с контрагентами» предусмотрено автоматически при первом запуске программы. При заполнении регистра по умолчанию не заполняются поля «Организация», «Контрагент», «Договор», «Вид расчетов по договору», это означает, что указанные счета будут использоваться для взаиморасчетов во всех организациях, по всем контрагентам, договорам и видам расчетов.

При вводе нового документа счета учета взаиморасчетов с контрагентами будут автоматически заполнены на закладке «Счета учета расчетов» или в разделе «Счета бухгалтерского учета».

Важно! Если Вы ведете учет авансов, то в документах по приобретению, в документах по реализации и в платежных документах не рекомендуется очищать поля «Счет авансов», «Счета учета расчетов по авансам». Так как в случае, если счет авансов в документе не указан, то при проведении документа не будет выполняться автоматический зачет авансов.

Рассмотрим схему зачета авансов выданных и полученных при учете взаиморасчетов с покупателями и поставщиками.

Анализ взаиморасчетов будет осуществляться в разрезе контрагентов и договоров с ними, так как у счетов 1210, 1610, 3310, 3510 основная аналитика представлена в виде субконто «Контрагенты» и «Договоры». Субконто «Документы расчетов с контрагентами» при анализе задолженности контрагента в момент зачета аванса учитываться не будет.

Учет расчетов с поставщиками

При оформлении документов поступления, например «Поступление ТМЗ и услуг», формируются проводки по кредиторской задолженности Дт 1330 Кт 3310.

После проведения оплаты за данный товар формируются проводки по закрытию данной задолженности Дт 3310 Кт 1010 (1030)

Если сначала оформляется платежный документ, то при отсутствии кредиторской задолженности по контрагенту и договору, формируется проводка Дт 1610 Кт 1010 (1030). Сумма предоплаты отражается на счете авансов выданных.

При оформлении документа, формирующего кредиторскую задолженность перед поставщиком, произойдет автоматический анализ задолженности по контрагенту и договору, и произойдет зачет аванса поставщику в сумме предоплаты.

Важно! При оформлении документов по поступлению и оплате одной датой следует обращать внимание на время проведения документа, так как от этого зависит формирование проводок по задолженности с поставщиками.

Учет расчетов с покупателями

При реализации активов формируется дебиторская задолженность покупателя. Например, при оформлении документа «Реализация ТМЗ и услуг» будет проводка Дт 1210 Кт 6010.

При оплате покупателем за реализованный товар сформируется проводка Дт 1010 (1030) Кт 1210.

Если сначала производится предоплата за товар, то проводка формируется Дт 1010 (1030) Кт 3510 в платежном документе.

После оформления документа реализации сформируется проводка по зачету аванса Дт 3510 Кт 1210 в сумме предоплаты.

Важно! При оформлении документов реализации и оплаты одной датой следует обращать внимание на время проведения документа, так как от этого зависит формирование проводок по задолженности с покупателями.

Данная статья поможет организовать учет расчетов с покупателями и поставщиками на вашем предприятии.

Желаем успехов в работе!

Не допускается перепечатка и иное полное или частичное воспроизведение и размножение материалов сайта/статей (а равно их копирование на других ресурсах интернета).

Получен аванс на расчетный счет проводка

Прежде чем перейти к рассмотрению предлагаемого варианта отражения операций начисления налоговых обязательств при условии, что первым событием в сделке было получение аванса (предоплаты) от покупателя, проанализируем уже известный и широко распространенный в практике вариант.

И снова попробуем представить, что дата составления отчетного баланса пришлась на тот промежуточный период, когда предоплата получена, а второе событие — реализация товаров — еще не наступило. Судя по состоянию расчетов по НДС, ситуация напоминает ту, что была прокомментирована при рассмотрении схемы проводок, неверно отражающей состояние расчетов по налоговому кредиту в случаях перечисления предоплат поставщикам.

В данном случае субсчет 641 хотя и показывает начисление налоговых обязательств по кредиту, но дебетовые обороты субсчета 643 их тут же нейтрализуют, вследствие чего на балансе не возникает никаких обязательств перед бюджетом по этому виду налогов. Но ведь на самом деле такие обязательства возникли!

И даже наступил срок их погашения. Это во-первых. Во-вторых, в этой схеме также стоит обратить внимание, что по счету, который называется «Налоговые обязательства» (643), совершенно необоснованно возникают дебетовые обороты и, следовательно, дебетовые сальдо, означающие уменьшение обязательств по НДС. И хотя на балансе это дебетовое сальдо никак не может быть показано, поскольку, как уже упоминалось, сальдо счета 64 показывается в свернутом виде — все же уменьшение отразится в общей сумме обязательств перед бюджетом, которые «благодаря» проводке Д­т 643 К­т 641 окажутся заниженными ровно на сумму НДС, начисленную в связи с получением авансов и, соответственно, подлежащую перечислению в бюджет.

Вместе с тем очень смущает возникновение на строго пассивном субсчете 643 «Налоговые обязательства» дебетовых оборотов раньше кредитовых.

Итак, хотим мы признать это или нет, но проводка Д­т 643 К­т 641 в данном случае ничем не оправдана. Кроме того, что не отражает реальное состояние расчетов по НДС на дату, приходящуюся на «межсобытийный» период, она (проводка) еще и противоречит требованиям Инструкции №291 в части указаний по ведению учета на счете 64 в целом и на субсчете 643 в частности.

Чтобы учетная и отчетная информация в части отражения налоговых обязательств была правдивой, полной и непредвзятой, а сведения, указываемые в декларации по НДС, соответствовали не только записям в налоговых книгах покупок и продаж, но и записям в регистрах бухгалтерского учета, а вместе с тем еще и соблюдались бы требования Инструкции №291 — проводки по отражению операций получения аванса и последующей отгрузки товаров должны составляться следующим образом:

Так же, как и в схеме, показывающей отражение налогового кредита, где к проводке Д­т 644 К­т 631 потребовались дополнительные объяснения, в схеме, показывающей отражение налоговых обязательств (в случае когда первым событием сделки оказывается получение аванса), требует дополнительного объяснения проводка Д­т 361 К­т 643.

На этот раз оно будет коротким: этой проводкой предприятие, получившее аванс, показывает, что налоговая накладная покупателю выписана, отправлена, но в случае возврата этому субъекту аванса (из-за невыполнения условий договора или по другим причинам) это предприятие всегда готово аннулировать эту налоговую накладную. Эти условия будут действовать до того времени, когда предприятие отгрузит покупателю товар, в связи с чем начисляет налоговые обязательства проводкой Д­т 702 К­т 641, а проводкой Д­т 643 К­т 361 закроет их предварительное начисление, ибо они были начислены в связи с получением предварительной оплаты (аванса), а не в связи с начислением доходов (реализацией товаров).

Отражение операций начисления налоговых обязательств по НДС в связи с реализацией товаров на условиях 100%-й предварительной оплаты и последующей отгрузки товаров частями.

В данном случае мы видим, что состояние расчетов отражает реальную картину событий, на какой бы момент ни пришлось бухгалтеру составлять отчетный баланс:

— после первого события по субсчету 643 «Налоговые обязательства» числится сумма, равная 1/6 части авансов полученных, числящихся на субсчете 681, что равняется сумме налоговых обязательств, указанной в налоговой накладной, выписанной покупателю в связи с получением от него предоплаты;

— после второго события сальдо авансов полученных числится в сумме, равной объему предстоящей отгрузки (реализации), и, соответственно, сальдо субсчета 643 «Налоговые обязательства» равняется сумме, составляющей 1/6 часть этих еще не «отоваренных» авансов, т. к. часть налоговых обязательств, приходящаяся на объем уже состоявшейся реализации, засчитана в качестве тех же обязательств на субсчете 641.

Сальдо субсчета 361 «Расчеты с покупателями», равное «неотоваренной» части суммы НДС, обозначенного в налоговой накладной (которая была выписана покупателю в ответ на перечисленную им предоплату), свидетельствует о том, что сделка не закрылась, и за вторым событием наступит третье, четвертое и т.д., пока сделка не закроется.

Отражение операций начисления налоговых обязательств по НДС в связи с реализацией товаров на условиях частичной предоплаты (в размере 50% договоренной суммы) и последующей отгрузки товаров в полном объеме.

Как видим, и в этом случае состояние расчетов отражает реальную картину событий, даже если дата составления отчетного баланса пришлась на период, когда не все расчеты по данной сделке оказались закрытыми:

— после первого события по субсчету 643 «Налоговые обязательства» осталась числиться сумма, равная 1/6 части авансов выданных, числящихся на субсчете 681, что равняется сумме НДС, указанной в налоговой накладной, выписанной покупателю на основании получения от него аванса;

— после второго события все налоговые обязательства со субсчета 643 перешли на субсчет 641, а по расчетам с покупателями остается дебиторская задолженность за этим покупателем в сумме, которая равняется остатку еще не перечисленных от него средств (50% договорной суммы). Эту предстоящую оплату можно считать третьим событием, можно — продолжением второго, можно таким, за которым наступит третье, четвертое и т.д. до закрытия расчетов, в зависимости от того, в какие сроки покупатель рассчитается и на сколько частей он разделит эту оплату.

Рассматривая проводки по начислению налоговых обязательств по аналогии с отражением налогового кредита, мы убедились, что налоговые обязательства, точно так же, как и налоговый кредит, остаются на соответствующих им счетах учета НДС (643 и 644) до тех пор, пока на субсчетах 681 и 371 числятся авансы. Как только авансы засчитываются в оплату (соответственно на субсчета 361 и 631) — параллельно с этим обнуляются субсчета 643 и 644. Кроме того, при получении или выдаче авансов (предоплат) учет налоговых накладных ведется соответственно на счетах 361 и 631. Это помогает бухгалтеру контролировать очередность событий и избавляет от необходимости вести аналитический учет по субсчетам 643 и 644.

Если налоговая накладная будет числиться по дебету субсчета 361 в корреспонденции с субсчетом 643 до самого момента отгрузки — то это бухгалтеру всегда будет напоминать о том, что первым событием в сделке была оплата, а значит, он никогда не забудет сразу после отгрузки зарегистрировать проводки по субсчету 681 и по субсчету 641, означающие зачет аванса в оплату и зачет налоговых обязательств в расчеты с бюджетом.

Заполнение декларации по НДС в части налоговых обязательств контролируется следующей формулой:

Информация в финансовой отчетности в результате такого учета НДС будет также правдивой. Сальдо счета 64 (строка 550) будет показано с учетом начисления обязательств по НДС как по субсчету 641 (на отгруженные товары, сданные работы и т.д.), так и по субсчету 643 (на получение аванса), т. е. будут учтены все выписанные предприятием налоговые накладные.

Что касается дебетового сальдо субсчета 361, казалось бы, — увеличенного на сумму НДС, начисленного в связи с получением еще числящихся на данный момент авансов, то это сальдо нельзя считать неправдивым. Ведь налоговые обязательства, возникшие одновременно с получением авансов даже в случае перечисления денег в бюджет, могут в любой момент отмениться (скорректироваться) в связи с возвратом этих авансов покупателю, т. к. не всякая сделка заканчивается в соответствии с предварительными намерениями.

Таким образом, в случае если на отчетную дату НДС, начисленный в связи с получением авансов (т. е. числящийся на субсчете 643), оказывается уже уплаченным в бюджет (это отражается проводкой Д­т 641 К­т 311) — на субсчете 641 возникает дебетовое сальдо. Это само по себе будет означать переплату, а вместе с субсчетом 643 — полный расчет.

То, что на субсчете 641 в таком случае (до закрытия авансов в оплату) будет числиться дебетовое сальдо, — вполне справедливо, т. к. обложение налогом на добавленную стоимость авансов полученных — это обложение временной разницы (примерно такой же, какая возникает в обложении налогом на прибыль при засчитывании этих авансов в валовые доходы). И покуда эта временная разница не будет отменена зачетом авансов в оплату или возвратом этих авансов покупателю в связи с прерыванием сделки — до тех пор на субсчете 641 (субсчет НДС) может числиться переплата в бюджет (разумеется, только в случае, если уплата этого налога успела состояться к этому времени).

Кроме того, дебетовое сальдо субсчета 361, увеличенное на сумму НДС, начисленного в связи с получением авансов, будет еще означать, что покупатель должен аннулировать ранее полученную налоговую накладную в том случае, если этот аванс предприятие ему возвратит. Это сальдо следует признавать настолько же реальным, насколько налоговая накладная признается активом.

В любом случае следует помнить, что авансы полученные и авансы выданные в бухгалтерском учете (и новые П(С)БУ это подтверждают) никогда не причисляются к доходам и расходам. Это всего лишь расчеты, результат направления денежных потоков — не более того.

В связи с этим, точно так же, как мы отделяем реальные (начисленные) доходы и расходы от денежных потоков, следует отделять налоговые обязательства и налоговый кредит, начисленные в связи с получением доходов и осуществлением закупок (соответственно по кредиту и дебету субсчета 641) от налоговых обязательств и налогового кредита, отраженных в связи с получением и выдачей авансов (соответственно по кредиту субсчета 643 и дебету субсчета 644).

К вопросу о правдивости, полноте и непредвзятости учетной и отчетной информации осталось добавить, что НДС, показанный в строке 015 отчета о финансовых результатах, будет точно совпадать с суммой оборотов по кредиту субсчета 641 за отчетный период, т. к. все остальные суммы НДС, начисленные в связи с получением авансов (предоплат) от покупателей или заказчиков, будут числиться кредитовым остатком на субсчете 643 «Налоговые обязательства», ибо эти обязательства возникли не в связи с получением (начислением) доходов.

Бартерные операции

С отражением НДС при осуществлении бартерных операций возникают определенные сложности в части налогового кредита для предприятия, которое получает товар прежде, чем отгрузит свою партию в порядке такого обмена.

Однако эти сложности возникают не потому, что контракт бартерный или вследствие каких-то сложностей бухучета (таковых попросту нет), — а вследствие несовершенства налогового законодательства. Так, п. 7.5.3 Закона об НДС не разрешает признавать налоговый кредит до момента совершения заключительной (балансирующей) операции в сделке, относящейся к бартерным. Это означает, что бухгалтер не имеет права до совершения заключительной операции отражать налоговый кредит ни на субсчете 641, ни на субсчете 644. Вместе с тем, факт поступления налоговой накладной нельзя не отразить.

Ибо бухгалтерский учет — это не то занятие, к которому можно предвзято относиться (один документ отразить, а другой — отложить в сторону до поры до времени). Бухгалтерский учет регистрирует все факты хозяйственной жизни по всем первичным документам, поступающим в бухгалтерию, притом той датой, которой факт осуществления операции задокументирован. Об этом свидетельствует и статья 9 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, которая называется «Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета».

Как же быть, если Закон об НДС в таком случае велит не признавать налоговый кредит, а бухгалтерский учет, со своей стороны, требует не пропускать ни одного первичного документа (с чем, в общем-то, трудно не согласиться)? Очевидно, в таком случае, чтобы угодить обеим сторонам, бухгалтеру придется сумму, указанную поставщикам в налоговой накладной, все же отражать с кредита субсчета 631 (ведь нельзя уменьшать сумму поставок, указанных в сопроводительных документах!), но не в дебет субсчета 641 или 644 (ведь, согласно Закону об НДС, это, как ни странно, не налоговый кредит!), а в дебет другого счета.

В комментариях известных специалистов по этому вопросу предлагается использовать для этой цели субсчет 645, назвав его «Отсроченный налоговый кредит». Пожалуй, можно признать, что это лучший выход из положения, а все недостатки, отсюда вытекающие (громоздкость учетных процедур и вместе с тем полная безрезультатность для госбюджета), еще раз подтверждают мнение о несовершенстве налогового законодательства.

Итак, берем этот счет на вооружение. Вот как будут выглядеть в таком случае проводки по отражению НДС при осуществлении бартерных операций.

У предприятия «А» (первым отгрузившего свой товар в порядке бартерного обмена)