Переход права собственности после полной оплаты

Оглавление:

АО по договору купли-продажи с рассрочкой продал ООО комбайн с условием, что право собственности переходит после полной оплаты. В связи с неоплатой задолженность с ООО была взыскана в судебном порядке. Через ССП прошла небольшая часть оплаты. ООО оплачены около 43% от общей стоимости. ООО признано банкротом. АО был включен в реестр требований кредиторов ООО. Данный комбайн включен в конкурсную массу для реализации. Может ли АО оспорить незаконность включения техники в конкурсную массу?

В соответствии со ст. 491 ГК РФ договором купли-продажи может быть предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств. При этом покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

Если же в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

Тем не менее в случае возбуждения в отношении покупателя дела о банкротстве данные нормы следует применять с учетом положений Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон N 127-ФЗ) (п. 1 ст. 1 данного Закона, ст.ст. 3, 65 ГК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 131 Закона N 127-ФЗ, в конкурсную массу включается все имущество должника, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства. Перечень имущества, не включаемого в конкурсную массу, содержится в п. 2 ст. 131 и ст. 132 Закона N 127-ФЗ.

Имущество, переданное продавцом покупателю с условием перехода права собственности на него после полной оплаты, напрямую в приведенных нормах не названо. Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ приобретатель вещи по договору может признаваться ее собственником с момента ее передачи другой стороной договора, но только если иное не предусмотрено законом или договором. А статьей 491 ГК РФ как раз предусмотрен тот случай, когда общее правило п. 1 ст. 223 ГК РФ не действует и приобретатель вещи становится ее собственником только с момента полной ее оплаты, а не с момента передачи.

Следовательно, до момента полной оплаты вещи, переданной по договору купли-продажи, включающему в себя условие, предусмотренное ст. 491 ГК РФ, она не должна включаться в конкурсную массу должника на основании п. 1 ст. 131 Закона N 127-ФЗ, а в отношении возможности его передачи другому лицу не должны действовать правила, установленные данным законом.

Вместе с тем следует иметь в виду, что наличие у продавца по договору, предусматривающему переход права собственности на товар к покупателю только после полной оплаты этого товара, права истребовать неоплаченное имущество у покупателя не исключает возможность использования им других способов защиты своего нарушенного права на получение оплаты за товар, в том числе и права взыскать с покупателя неуплаченные денежные средства и проценты на них согласно ст.ст. 486 и 395 ГК РФ.

При этом очевидно, что использование продавцом одного из указанных способов защиты исключает возможность использования им другого способа защиты, то есть продавец может потребовать либо оплаты товара и уплаты процентов, либо возврата товара (смотрите постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 14.10.2014 по делу N А06-4248/2013, ФАС Уральского округа от 27.03.2013 N Ф09-2442/12).

На основании вышеизложенного в правоприменительной практике сложился подход, согласно которому продавец, заявивший в ходе процедур банкротства денежное требование к должнику об оплате товара на основании п. 3 ст. 486 ГК РФ, лишается права заявить альтернативное требование об истребовании неоплаченного товара в натуре, даже если в договоре содержалось условие о переходе права собственности на товар к покупателю только после его полной оплаты (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2013 N Ф08-872/13). Данный вывод мотивируется тем, что в противном случае передача кредитору, требование которого включено в реестр требований кредиторов, какого-либо имущества, переданного должнику на основании договора купли-продажи, будет означать оказание предпочтения этому кредитору перед другими кредиторами (смотрите, например, постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 13.12.2012 N 02АП-6799/12).

Поэтому, как следует из данных судебных постановлений, продавцу, включенному в реестр требований кредиторов, отказывается в удовлетворении его требований об исключении имущества, право собственности на которое не перешло к покупателю, из конкурсной массы.

Правоприменительной практики, которая отражала бы иной подход к данной проблеме, нам обнаружить не удалось.

Таким образом, принимая во внимание то, что в рассматриваемом случае продавец заявлял требование к должнику об оплате товара в судебном порядке, данное требование было удовлетворено, оплата была взыскана частично, а требование о взыскании оставшихся сумм было заявлено кредитором в деле о банкротстве и было включено в реестр требований кредиторов, полагаем, что продавцу с высокой долей вероятности может быть отказано в требовании об исключении проданного им имущества из конкурсной массы. Однако окончательное решение по указанному вопросу может вынести лишь суд с учетом конкретных обстоятельств дела.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

31 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Переход права собственности после полной оплаты

В общем случае право собственности на те или иные ценности переходит к покупателю после их отгрузки и приемки последним. Однако из этого правила есть несколько исключений:

— при передаче товаров по договору мены (право собственности на них покупатель получает только после осуществления встречной отгрузки);
— при передаче товаров по договорам купли-продажи с особым порядком перехода права собственности (такие сделки предусматривают, что данное право покупатель получает только после выполнения тех или иных условий, например, после оплаты полученного товара, его доставки в определенный пункт (по экспортным сделкам) и т.д.);
— при передаче товаров посреднику для дальнейшей реализации по договору комиссии, поручения или агентскому договору (такие товары числятся на счете 45 до момента их отгрузки посредником конечному покупателю).

Какие нюансы следует учесть продавцу и покупателю при наличии в договоре особого порядка перехода права собственности на материальные ценности, расскажем в статье, которая основана на материалах книги «Годовой отчет-2012».

Утром — деньги, вечером — стулья

В случае, если договор купли-продажи предусматривает, что право собственности на товар покупатель получает после их полной оплаты, то до этого момента они поступают к нему на ответственное хранение (поступление товара отражают на забалансовом счете 002 ). При этом продавец стоимость таких товаров не списывает. Они продолжают числиться у него на счете 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 41 «Товары» и 4343 «Готовая продукция» до поступления суммы оплаты от покупателя.

Стоимость товаров и готовой продукции, отгруженных покупателям, право собственности на которые по состоянию на отчетную дату к ним не перешло, отражают в строке 1210 унифицированной формы бухгалтерского баланса. В эту сроку вписывают дебетовое сальдо по счету 45. Таким образом, по этой строке отражают фактическую себестоимость товаров (или готовой продукции), выручка от реализации которых не может быть признана в бухгалтерском учете.

Пример

Компания отгружает покупателю товары по договору поставки, которым предусмотрено, что право собственности на товары покупатель получает только после их полной оплаты. Себестоимость отгруженных товаров составляет 800 000 руб. Их продажная цена — 1 888 000 руб. (в т.ч. НДС — 288 000 руб.).

После отгрузки товаров покупателю в учете компании делаются записи:
Дебет 4545 Кредит 41
— 800 000 руб. — списана себестоимость товаров, переданных покупателю;
Дебет 7676 Кредит 68
— 288 000 руб. — начислен НДС со стоимости отгруженных товаров.
Если на 31.12.2012 товары оплачены не будут, то их стоимость в размере 720 000 руб. отражают по строке 1210строке 1210 бухгалтерского баланса. После поступления оплаты от покупателя бухгалтер сделает записи:
Дебет 5151 Кредит 62
— 1 888 000 руб. — поступили денежные средства от покупателя;
Дебет 6262 Кредит 90-1
— 1 888 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-290-2 Кредит 45
— 800 000 руб. — списана фактическая себестоимость товаров;
Дебет 90-390-3 Кредит 76
— 288 000 руб. — списан НДС, ранее начисленный при отгрузке товаров;
Дебет 90-990-9 Кредит 99
— 800 000 руб. (1 888 000 — 800 000 — 288 000) — отражен финансовый результат от реализации товаров.

Принимая особые условия договора, распоряжаться полученным товаром покупатель не вправе. Учитывая чужой товар за балансом, он не может ни списать его в производство, ни продать. Причем стороны договора должны принять меры по индивидуализации такого товара (его отграничению от имущества покупателя), а его сохранность должен контролировать продавец.

Имейте в виду, что, если в ходе проверки инспекторы выявят несовпадение положений договора и фактических обстоятельств, возникнет повод доначислить налог на прибыль по этой сделке независимо от того факта, что товар покупателем оплачен не был. Например, если до перехода права собственности товар поставщика нельзя отличить от имущества покупателя (допустим, они хранятся вперемешку на одной и той же полке на складе) или покупатель перепродает чужой товар. В таком случае выручку от реализации придется отразить на дату отгрузки товара. Президиум ВАС РФ считает, что в этой ситуации фактические отношения сторон направлены на передачу права собственности вместе с товаром*(1).

Документальное подтверждение

Продавцу необходимо документально обосновать наличие контроля за сохранностью товара, находящегося у покупателя. Такими документами могут быть:

— дополнительное соглашение к договору с покупателем, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на обособленном складе или в секции склада);
— письмо контрагента с указанием специальной маркировки товара (как правило, такому товару присваиваются отличные от собственных номенклатурные номера);
— инвентаризационная опись покупателя, из которой следует, что спорный товар в учете был отделен от прочих запасов покупателя (как правило, это отдельная инвентаризационная ведомость) и по состоянию на определенную дату числится в учете.

При возникновении спора продавцу нужно доказать, что переданный товар до момента оплаты не использовался покупателем. А это делает достаточно сложным применение на практике договоров с особым порядком перехода права собственности. Ведь большинство таких договоров ставит целью отсрочить момент включения в доходы выручки по ним, маскируя обычные договоры купли-продажи с отсрочкой платежа.

Экспертиза статьи:
Е. Тарасова,
шеф-редактор издания «Годовой отчет-2012»

*(1) п. 7п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98

Переход права собственности после полной оплаты

Вестник ИПБ МР

Квитанции на оплату членских взносов:

Переход права собственности: особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Е.И. Карташова, ведущий аудитор ООО «Балансаудит+», действительный член ИПБ Московского региона, налоговый консультант

По общему правилу право собственности на реализуемые товары переходит к покупателю в момент их отгрузки. Но иногда (при сомнении в надежности контрагента или по ряду иных причин) договор заключается с особым порядком перехода права собственности. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций в первом и втором случае.

Часть 1 статьи 454 ГК РФ предусматривает: по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Согласно части 1 статьи 455 ГК РФ, товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил их оборотоспособности.

Общий порядок перехода права собственности

Порядок перехода права собственности при отгрузке и вручении товара покупателю

Данный порядок перехода права собственности является общепринятым в российской практике и особых проблем в учете не вызывает.

Продавец. Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н), выручка признается в бухгалтерском учете продавца при одновременном выполнении следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы могут быть определены.

Поэтому, как только продавец отгрузил товар покупателю, можно считать, что для целей бухгалтерского учета выполнены все условия для признания выручки. Продавец делает следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «НДС» – начислен НДС с выручки;

Дебет 90-2 Кредит 40 (41, 43) – списана себестоимость товара (готовой продукции).

Если продавец для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления, то на основании статей 271 и 39 НК РФ выручку он признает в момент реализации товаров, то есть на дату перехода к покупателю права собственности. При кассовом методе продавец признает выручку в день поступления платы за реализованный товар (ст. 273 НК РФ).

Покупатель. У покупателя при вручении ему товара в учете отражаются следующие записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60 – поступили материалы (товар);

Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 – осуществлен налоговый вычет.

Момент признания в налоговом учете покупателя, применяющего метод начисления, расходов в виде стоимости приобретенных товаров зависит от цели, для которой эти товары приобретены:

– если для перепродажи – в момент их реализации (статьи 268 и 320 НК РФ);

– если для использования в собственном производстве – на дату передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ);

– если для иных нужд, например, для общехозяйственных или управленческих, – в отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, например на дату составления акта расхода материалов или требования-накладной ( п.1 ст. 272 и п. 2 ст. 318 НК РФ)

Покупатель, применяющий кассовый метод, признает расходы на приобретение товаров после их фактической оплаты с соблюдением правил пункта 3 статьи 273 НК РФ.

Заметим, что налоговый учет у покупателя во всех ситуациях, которые рассмотрены ниже, всегда будет одинаков. Поэтому останавливаться на нем не будем.

Порядок перехода права собственности при передаче товара перевозчику

Если, согласно условиям договора, право собственности на товар переходит к покупателю, когда продавец передает его перевозчику, то начиная с этого момента такой товар должен отражаться на счетах бухгалтерского учета покупателя, несмотря на то что фактически он поступит в организацию позже.

Продавец. В бухгалтерском и налоговом учете у продавца доход отражается на дату передачи товара перевозчику. Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и статей 271 и 39 НК РФ.

Покупатель. На день перехода права собственности покупатель отражает в бухгалтерском учете поступление товаров, но фактически их не оприходует. Для этого используется счет 41 «Товары».

Согласно пункту 26 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете покупателя в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Так, в бухгалтерском учете продавца могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60 – отражено поступление товара на дату перехода права собственности;

Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути» Кредит 60 – сторно – на дату фактического поступления товаров;

Дебет 41 Кредит 60 – оприходован товар;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 – осуществлен налоговый вычет НДС.

По мнению Минфина России, налоговый вычет «входного» НДС по приобретенным товарам производится после принятия этих товаров на учет и при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом.

Моментом принятия товаров на учет в целях НДС следует считать дату фактического оприходования товаров, поступивших в организацию. Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товара, фактически не поступившего в организацию и не оприходованного, к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 26.09.2008 № 03-07-11/318).

Однако по данному вопросу существует и противоположная точка зрения. Так, из постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2010 № А27-13864/2009 и Определения ВАС РФ от 29.07.2010 № ВАС-9978/10 следует: если договор не предусматривает особых условий перехода права собственности, то действуют общие нормы статьей 223 и 224 ГК РФ. В соответствии с ними покупатель становится собственником товара после того, как поставщик передаст имущество, в том числе и транспортной организации. Таким образом, вычет НДС у покупателя возможен в момент передачи товара перевозчику, а не в момент фактического оприходования.

Порядок перехода права собственности при передаче товарораспорядительных документов

Бывают ситуации, когда продавец передает покупателю только товарораспорядительные документы на товар, а сам товар остается по каким-либо причинам на складе у продавца, то есть не отгружается и не транспортируется. Отгрузка товара происходит в момент, который определяют стороны договора.

Такой способ перехода права собственности очень часто используют при продаже сезонных товаров (например, приобретая кондиционеры или септики зимой, покупатель может забрать товары в более удобное для него время – весной). Это выгодно как продавцу, который в «несезон» привлекает к покупке покупателя, так и покупателю, который, приобретая товар по привлекательной цене, не думает о его хранении до наступления нужного момента времени.

Обратите внимание: если из договора следует, что продавец оказывает услуги по хранению товара до его передачи покупателю бесплатно, это считается безвозмездным оказанием услуг. А значит, покупатель должен будет признать внереализационный доход, а продавец начислить НДС исходя из рыночных цен оказываемой услуги (п. 8 ст. 250 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Продавец. В бухгалтерском и налоговом учете у продавца доход отражается на дату передачи товарораспорядительных документов. Основание – пункт 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и статьи 271 и 39 НК РФ.

Согласно статье 167 НК РФ, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его отгрузке. Поэтому продавец при передаче документов на товар должен начислить НДС.

Пример 1

По договору купли-продажи право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при передаче товарораспорядительных документов, а отгрузка производится в течение одного месяца после передачи документов. Документы переданы покупателю 20 марта 2011 года, товар отгружен 15 апреля.

20 марта 2011 года продавец должен сделать следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка при передаче покупателю товарораспорядительных документов на товар;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «НДС» – начислен НДС в соответствии со статьей 167 НК РФ;

Дебет 90-2 Кредит 41 – списана себестоимость товара;

Дебет 90-9 Кредит 99 (Дебет 99 Кредит 90-9) – получен финансовый результат (прибыль или убыток);

Дебет 002 – отражены товары, принятые на ответственное хранение.

Согласно пункту 155 методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н), товары, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

На ответственном хранении учитываются материальные ценности, оплаченные и принятые покупателем на месте у продавца, но временно оставленные на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами, а также в других случаях, когда находящиеся в организации товары не принадлежат организации на праве собственности.

15 апреля 2011 года продавец сделал запись:

Кредит 002 – товары покупателю отгружены и списаны с забалансового счета.

Покупатель. Бухгалтерский учет у покупателя в данном случае аналогичен ситуации, когда товар передан перевозчику.

Особый порядок перехода права собственности

В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.

Порядок перехода права собственности после оплаты товара покупателем

Продавец. Для признания выручки в бухгалтерском учете на дату отгрузки не выполняется условие о переходе права собственности на товар (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Поэтому отгруженный товар до момента оплаты покупателем остается собственностью продавца.

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, используется счет 45 «Товары отгруженные». Основание – План счетов и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94).

В налоговом учете при методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, то есть после оплаты товара (статьи 39 и 271 НК РФ). При кассовом методе выручка от реализации товаров также будет признана только после их оплаты покупателем (ст. 273 НК РФ).

Пример 2

По договору купли-продажи товар отгружен 10 марта 2011 года, а право собственности на него перейдет после поступления оплаты от покупателя. Товар оплачен 1 апреля 2011 года. В бухгалтерском учете продавца сделаны следующие записи:

10 марта 2011 года

Дебет 45 Кредит 41 – отражена себестоимость отгруженного товара, право собственности на который еще к покупателю не перешло;

Дебет 76, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «НДС» – начислен НДС в момент отгрузки.

Налоговой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров, работ, услуг (ст. 146 НК РФ) в договорных ценах.

Момент определения налоговой базы по НДС не связан с датой перехода права собственности на товары к покупателю. Он определяется на более раннюю из двух дат:

1) дату отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) дату оплаты, предоплаты.

Учитывая изложенное, начислить НДС следует в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка товара. Данную позицию на протяжении ряда лет поддерживает Минфин России (см, например, письмо от 08.09.2010 № 03-07-11/379).

1 апреля 2011 года

Дебет 51 (50) Кредит 62 – оплачен товар покупателем.

Одновременно с поступлением платы за товар продавцу необходимо отразить в учете выручку от реализации, так как в этот момент выполнены все условия по ее признанию, перечисленные в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка (доход);

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет «НДС» – списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС;

Дебет 90-2 Кредит 45 – списана себестоимость отгруженного товара.

В налоговом учете доход отражается 1 апреля 2011 года, то есть на дату оплаты.

Обратите внимание: при заключении договора, предусматривающего особый переход права собственности, продавец должен контролировать сохранность товара у покупателя до момента его оплаты. В противном случае налоговые органы могут через суд переквалифицировать условия сделки и потребовать от продавца признать выручку от реализации таких товаров на дату отгрузки.

Так, в пункте 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 рассмотрена следующая ситуация. Покупатель и продавец заключили договор с особым переходом права собственности: оно переходит к покупателю только после полной оплаты товара. Однако покупатель реализовал неоплаченный товар, то есть отнесся к нему как к собственному.

Суд установил, что условие об особом моменте перехода права собственности между сторонами не соответствует реальной ситуации. А значит, продавец в налоговом учете должен был признать доход от продажи в момент отгрузки товара покупателю.

Покупатель. В бухгалтерском учете покупатель, получивший товар от продавца, учитывает его на забалансовых счетах до момента перехода права собственности, то есть до момента оплаты.

Пример 3

Продолжим пример 2. Покупатель должен в бухгалтерском учете сделать записи:

10 марта 2011 года

Дебет 002 – отражен товар в оценке, указанной в договоре.

1 апреля 2011 года

Дебет 60 Кредит 50 (51) – оплачен товар.

Так как после оплаты для покупателя будут выполнены условия перехода права собственности, одновременно с оплатой товара у него в учете отражается оприходование имущества:

Кредит 002 – списан товар с забалансового учета;

Дебет 41 Кредит 60 – оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 – осуществлен налоговый вычет НДС.

И хотя покупатель при отгрузке товара получил от продавца полный комплект документов (товарную накладную и счет-фактуру), налоговый вычет не может быть заявлен ранее 1 апреля 2011 года, то есть даты перехода права собственности на товар. Согласно статье 171 НК РФ, налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а приобретение товара по договору подразумевает переход права собственности на товар к покупателю.

Порядок перехода права собственности на импортный товар

Одной из самых больших проблем при покупке импортного товара является несовпадение во внешнеэкономическом контракте момента перехода права собственности на импортный товар с базисными условиями поставок товаров, определенными Инкотермс 2010 (Международные правила толкований торговых терминов).

Импортный товар отражается в учете у покупателя на дату перехода права собственности в соответствии с условиями внешнеэкономического контракта. Очень часто в контракте помимо момента перехода права собственности на товар отражаются условия поставки по Инкотермс.

Несовпадение момента перехода права собственности с базисными условиями поставки может вызвать проблемные ситуации. Так, в силу пункта 1 «Цель и сфера применения Инкотермс 2010» (действует с 1 января 2011 года) Инкотермс не регулирует порядок перехода права собственности, а только определяет базисные условия поставок товаров по внешнеторговым контрактам, в частности, момент перехода рисков случайной гибели или повреждения. Следовательно, в контракте, помимо условий Инкотермс, необходимо оговорить и момент перехода права собственности, который может отличаться от момента перехода риска случайной гибели товара.

Если в контракте момент перехода права собственности на товар иной, чем момент перехода рисков случайной гибели, то в случае гибели товара покупатель обязан будет возместить поставщику стоимость товара на основании статьи 66 Конвенции ООН от 11.04.1980 «О договорах международной купли-продажи товаров». В соответствии с этой статьей утрата или повреждение товара после того, как риск перешел на покупателя, не освобождает его от обязанности уплатить цену, если только утрата или повреждение не были вызваны действиями или упущениями.

Например, согласно контракту моментом перехода права собственности на товар является таможенный пункт при пересечении границы РФ. Условия поставки FCA – борт перевозчика в Стокгольме. Это означает, что продавец доставит товар перевозчику в указанное место, то есть в Стокгольм. Именно в этом месте перейдут риски случайной гибели товара на покупателя.

Другой пример. Для российского покупателя моментом перехода права собственности на товар является таможенный пункт при пересечении границы РФ. Базисная поставка по контракту: EXW – Франко-завод в Праге. То есть начиная с указанного пункта покупатель должен будет нести все расходы и риски, связанные с этим товаром (страхование, транспортировка и иные расходы), еще не являясь их собственником.

В этом случае отнести такие расходы в целях уменьшения прибыли, по мнению Минфина России, не представляется возможным. Российский покупатель вправе учесть только произведенные расходы по принадлежащему ему товару. Поэтому расходы, связанные с чужим товаром, ему следует предъявить к оплате контрагенту-собственнику (письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-03-06/1/157).

Из сказанного можно сделать вывод, что самым безопасным для правильного формирования стоимости импортного товара будет совпадение в контракте момента перехода права собственности с базисом поставок по Инкотермс 2010.

Главная> Вестник бухгалтера Московского региона выпуск 3 за 2011> Переход права собственности: особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Право собственности переходит в момент оплаты. Когда эта мера может обернуться для поставщика потерями и налоговыми санкциями

Если в договор поставки для страховки от возможной необплаты включается условие, что право собственности на товар переходит к покупателю только в момент полной оплаты товара, поставщик несет гражданско-правовые и налоговые риски.

Сделка

Компания заключает договор поставки, по условиям которого оплата производится только после отгрузки товара. В условиях финансового кризиса для поставщика обостряется риск, что покупатель не сможет заплатить. Для страховки в договор включается условие о том, что право собственности на товар переходит к покупателю только в момент полной оплаты. А не в момент его передачи покупателю или указанному им лицу, либо перевозчику, как бывает по общему правилу (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, ст. 458 ГК РФ). Это позволит вернуть товар, если покупатель его не оплатит (ст. 491 ГК РФ). При обычном порядке перехода права собственности поставщик в такой ситуации может требовать деньги, но не товар (п. 3 ст. 486 ГК РФ).

Риски

Поставщик при такой формулировке договора несет как гражданско-правовые, так и налоговые риски.

Покупатель перепродаст товар. Согласно статье 491 Гражданского кодекса, если до момента оплаты товара право собственности на него остается за продавцом, то покупатель до этого момента не вправе распоряжаться этим товаром (если в договоре не сказано иначе). Другими словами, он не вправе перепродавать товар или использовать его в своей деятельности.

Однако если покупатель нарушит эту обязанность, то поставщик лишится фактической возможности получить свое имущество назад в случае неоплаты. При последующей перепродаже товара есть риск, что поставщик не сможет установить его местонахождение. А даже если это удастся, поставщик не сможет потребовать возврата товара у последующих добросовестных покупателей (которые, заключая договор, не знали об особом порядке перехода права собственности – п. 1 ст. 302 ГК РФ).

Налоговые санкции. По общему правилу доход от продажи товаров компании нужно включить в налоговую базу по налогу на прибыль в момент реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). Это правило действует, если компания применяет общий налоговый режим (не перешла на упрощенную систему налогообложения) и использует метод начисления (его применяют подавляющее большинство компаний). Под реализацией в налоговом законодательстве понимается передача права собственности на товар, момент которой определяется по правилам гражданского законодательства (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно при общем порядке перехода права собственности компания включает сумму оплаты за товар в налоговую базу по налогу на прибыль сразу после его отгрузки (передачи покупателю). А при переходе права собственности в момент оплаты – только когда на самом деле получит деньги.

Однако, если компания поступит таким в общем-то законным образом, налоговая инспекция скорее всего пересчитает ей налог на прибыль так, как будто право собственности на товар перешло в момент его передачи. Кроме того, возможны пени и штраф. Минфин России, а вслед за ним и налоговики считают, что даже при отсроченном переходе права собственно-сти суммы оплаты за товар в целях налогообложения все равно надо учитывать сразу после передачи товара покупателю (письмо Минфина России от 20.09.06 № 03-03-04/1/667).

Суды, разрешая налоговые споры, выясняют фактические отношения сторон и реальные финансово-экономические результаты их деятельности. Если условие о переходе права собственности в момент оплаты не отражает реальные отношения между сторонами договора, то в целях налогообложения его просто не принимают во внимание (п. 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса, доведенного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98). В частности, суды смотрят, контролировал ли поставщик после передачи товара его наличие и сохранность у покупателя. Если нет, то отсрочку перехода права собственности считают простой формальностью и встают на сторону инспекции.

Меры предосторожности

В договоре стоит прямо установить, что покупатель не вправе распоряжаться товаром до момента перехода права собственности. Хотя это правило действует на основании статьи 491 Гражданского кодекса, будет нелишним о нем напомнить. Кроме того, надо закрепить механизм контроля продавца за наличием и состоя-нием товара у покупателя до перехода к нему права собственности. Например, путем инвентаризации на территории покупателя. На случай обнаружения недостачи или недопущения представителей поставщика на территорию покупателя для проведения инвентаризации можно установить право поставщика немедленно требовать досрочной оплаты товара и предусмотреть штраф.

Все эти дополнительные условия помогут как не остаться без товара и денег, так и отбиться от налоговой. В частности, они убедят суд, что отсроченный переход права собственности соответствует фактическим обстоятельствам (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12.12.07 № Ф09-9778/07-С3).

Но чтобы совсем избежать споров с налоговиками, безопаснее посоветовать финансовой службе компании включать оплату за товар в налоговую базу по налогу на прибыль сразу после отгрузки товара, не дожидаясь фактического поступления денег.

Вполне возможно, что покупатель не согласится с тем, что ему запрещено передавать товар третьим лицам до его оплаты. Например, он изначально приобретает имущество для перепродажи, и она планируется раньше оплаты. Тогда в договоре можно оставить за покупателем право передавать товар другим лицам (статья 491 Гражданского кодекса это допускает). Но при этом можно обязать покупателя незамедлительно сообщать поставщику о любом изменении местонахождения товара. А еще в договорах со своими покупателями отмечать, что на момент передачи товара он еще не имеет на него права собственности.

Наконец, поможет условие о том, что в договорах с третьими лицами момент перехода права собственности тоже должен быть отсрочен. В этих договорах также должна быть установлена обязанность третьих лиц вернуть товар, если к установленному сроку переход права собственности так и не состоится. Все это позволит поставщику контролировать сохранность товара и в случае его неоплаты истребовать товар назад, даже если он находится у третьих лиц.

Тайм-аут для перехода права собственности

Самое важное в этой статье

К каким претензиям инспекторов готовиться налогоплательщику, если он решит отсрочить переход права собственности

Как обосновать необходимость увязать момент признания дохода от реализации с фактом оплаты товара (работы, услуги)

Какие тенденции судебной практики в отношении споров о моменте перехода права собственности важно взять на заметку

Глава 25 НК РФ предоставляет налогоплательщику определенную свободу в выборе методов учета доходов и затрат для целей исчисления налога на прибыль. Пользуясь этой свободой, налогоплательщики нередко пытаются перенести срок признания выручки в налоговом учете и предусматривают в договоре купли-продажи момент перехода права собственности на товар, отличный от момента отгрузки. При этом ни разъяснения Минфина России, ни судебная практика однозначно не определяют, правомерны ли подобные действия, и налогоплательщики традиционно сталкиваются с претензиями налоговых органов. В статье мы проанализируем, как противостоять этим претензиям и защитить право на признание дохода при методе начисления.

На распутье: отгрузка, оплата, возврат кредита

Напомним порядок учета дохода при методе начисления для целей налогообложения прибыли. Такой доход признается на дату реализации, т. е. на дату передачи на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). Право собственности переходит к приобретателю с момента передачи товара (работы, услуги), если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ). При этом договор купли-продажи допускает, что право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты или иных обстоятельств, с которыми условия договора связывают переход права собственности (ст. 491, п. 5 ст. 488 ГК РФ). Тем не менее налогоплательщики, которые устанавливают в договоре особые условия в отношении перехода права собственности, сталкиваются с рядом трудностей. Так, налоговые органы зачастую ссылаются на п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98. Согласно положениям этого пункта, если налогоплательщик установил в договоре, что доходы признаются на дату перехода права собственности, которая наступает уже после оплаты товара, то ему необходимо соблюсти следующие условия:

• договоренность о сохранении (до определенного момента) права собственности на товар за продавцом должна отражать фактические отношения сторон и служить реальной финансово-экономической цели;
• стороны договора поставки обязаны принять все необходимые меры по индивидуализации переданного товара (т. е. его отграничению от иного товара покупателя);
• продавец должен продемонстрировать осуществление контроля за сохранностью товара и его наличием у покупателя.

Чтобы избежать возможных разногласий с проверяющими, налогоплательщики обращаются за разъяснениями в Минфин России. Рассмотрим на примере ситуацию, которая вызвала у компании затруднения и вынудила ее обратиться к финансистам.

По дилерскому соглашению ООО “Альфа” осуществляет оптовую продажу автомобилей и запасных частей своим официальным дилерам. В соответствии с данным документом право собственности на автомобили переходит от ООО “Альфа” к дилерам в момент полной оплаты товара. В этот же момент признается выручка для целей бухгалтерского учета и для целей налога на прибыль. Согласно новому бизнес-процессу дилеры могут получить кредитование в ЗАО “Бета”. В этом случае право собственности на автомобили будет переходить от ООО “Альфа” к дилерам в момент, когда они полностью погасят кредит ЗАО “Бета”.
Возникает вопрос: в какой момент ООО “Альфа” должно признать выручку для целей бухгалтерского учета и для целей налога на прибыль:

1) в момент отгрузки автомобиля дилерскому центру;
2) в момент оплаты автомобиля (в соответствии со стандартной схемой без применения кредитования ЗАО “Бета”);
3) в момент полного погашения кредита ЗАО “Бета” дилерами.

Минфин России в письме от 09.11.2010 № 03-03-06/700 ответил на этот вопрос весьма дипломатично: финансисты под твердили, что налогоплательщик обязан определять доход на дату перехода права собственности от продавца к покупателю, но не выбрали ни один из предложенных в вопросе вариантов. При этом прямого запрета признать реализацию в момент, от личный от даты отгрузки автомобиля, в письме не содержится. Заметим, что более ранние разъяснения финансистов не отличаются единообразием. Так, отвечая на вопрос налогоплательщика о переходе права собственности на товар после его оплаты, чиновники порекомендовали признавать выручку от реализации товаров в целях налогообложения прибыли на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов (см. письмо от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667). При этом в тот же период Минфин России разъяснял, что при определении момента признания доходов от реализации товаров организация должна исходить исключительно из срока, определенного условиями договора поставки (см. письмо от 20.07.2006 № 03-03-04/1/598). Важно учесть, что в данном письме речь шла не о переходе права собственности после полной оплаты товара, а лишь о том, что право собственности на товар переходит на складе покупателя, а не в момент отгрузки со склада продавца. И вопрос налогоплательщика был вызван тем, что у него возникали трудности с документооборотом по подтверждению момента перехода права собственности. Несмотря на это некоторые суды принимают в расчет письмо Минфина России от 20.07.2006 № 03-03-04/1/598 и позволяют налогоплательщикам определять момент реализации по оплате, если это предусмотрено договором (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.09.2010 № А32-19928/2009).

Внимание: отлагательное условие

Стоит обратить внимание на третий вариант, который предложил налогоплательщик в ситуации, рассмотренной в примере 1. Он предполагает весьма экзотическую схему: сначала автомобили будут переданы и оплачены, затем дилер погасит кредит, полученный у ЗАО “Бета”, и только после это го состоится переход права собственности на автомобили. За метим, что по правилам налогового учета до момента признания дохода нельзя признать затраты на приобретение автомобиля (покупную стоимость и ТЗР) в составе расходов (ст. 268 НК РФ). Кроме того, непонятно, в какой момент признавать доходы и расходы, если кредит не будет полностью погашен. Бюджет может так и не дождаться налога на прибыль по такому договору, при этом ООО “Альфа” получит экономическую вы году от сделки в сумме наценки на проданный автомобиль (ст. 41 НК РФ) уже на дату оплаты автомобиля. На взгляд автора, подобный подход не отражает реальную хозяйственную ситуацию, он направлен исключительно на оптимизацию налоговых платежей ООО “Альфа”. Это неминуемо вызовет претензии налоговых органов при проверке. Самый вероятный исход такого спора – признание дохода и расхода на дату отгрузки с соответствующим доначислением налога, пеней и штрафа. Даже если допустить, что инспекторы не обратят внимания на эту сделку с точки зрения перехода права собственности (что маловероятно), в конечном итоге может сложиться абсурдная ситуация: доход по сделке получен, но не учтен. Есть накладная на отгрузку, оплата получена, однако в учете числится предоплата и отгруженный, но не реализованный товар. При этом формально по условиям договора купли-продажи право собственности на автомобиль не переходит, потому что дилер не выплатил кредит третьему лицу (ЗАО “Бета”). Значит, к моменту истечения установленного срока исковой давности ООО “Альфа” может поступить по-разному:

• вернуть деньги дилеру и забрать непроданный автомобиль (если он еще не продан, а если продан, то и забрать нечего);
• признать доход в виде непогашенной кредиторской задолженности перед дилером (подп. 18 ст. 250 НК РФ) и отразить в учете недостачу автомобиля. При этом доказать право признать недостачу на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ в составе убытка, уменьшающего налог на при быль, будет проблематично. Заметим, что предложенная налогоплательщиком схема предполагает зависимость перехода права собственности от того, погасит ли дилер кредит, взятый у третьего лица. Однако нельзя заранее предугадать, сможет ли дилер расплатиться по такому кредиту. То есть в данном случае налицо отлагательное условие в отношении перехода права собственности на товар. Напомним, что сделка считается совершенной под отлагательным условием, если стороны поставили возникновение прав и обязанностей в зависимость от обстоятельства, наступление которого сложно прогнозировать с достаточной долей определенности (п. 1 ст. 157 ГК РФ). По нашему мнению, даже если срок полного погашения кредита установлен в договоре купли-продажи, его нельзя приравнять к моменту перехода права собственности на автомобиль. Ведь срок погашения и факт полной оплаты кредита – не одно и то же.

Будьте осторожны

Моментом перехода права собственности на товар не может являться срок погашения кредита. Дело в том, что срок погашения кредита и фактическая оплата кредита – не одно и то же.

Обращаем внимание на следующие особенности рассматриваемой схемы. Товар, проданный в кредит, находится в за логе у кредитора до момента полной оплаты, при этом по общим правилам право собственности на него переходит к покупателю (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Если в качестве обеспечительной меры и гарантии своих прав по возврату непроданного товара ООО “Альфа” использует отложенный переход права собственности, то говорить о залоге неуместно. Пере дать в залог имущество может только его собственник. Однако если дилер уже расплатился по договору купли-продажи с ООО “Альфа” за счет кредита, а сам кредит не погасил (допустим, не смог реализовать автомобиль), то он имеет право вернуть автомобиль и потребовать возврата внесенных за него заемных денежных средств. Это влечет высокие риски для ООО “Альфа”.

На практике

Нередко инспекция пытается доказать, что договоры заключены под отлагательным условием. При этом отстоять свою позицию в суде налогоплательщику помогают корректно прописанные условия договора.

Судебная практика

ООО “Альфа” (продавец) заключило с ООО “Бета” (покупатель) договор купли-продажи товара, согласно которому право собственности переходит к покупателю после оплаты товара. ООО “Альфа” поставляло контрагентам только индивидуально определенные вещи: оборудование и инструмент для алмазной резки согласно спецификациям в приложениях к договорам. Инспекция сослалась на п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 и посчитала, что условия перехода права собственности противоречат фактически сложившимся между сторонами отношениям и не отражают реальные финансово-экономические результаты деятельности. Суд отметил, что согласно позиции ВАС РФ неиндивидуализированные вещи, характеризуемые родовыми признаками, не могут быть объектом права собственности. При этом товар, который поставляло ООО “Альфа”, обладал индивидуально определенными признаками, поскольку можно было установить производственные номера, марку, изготовителя оборудования. Кроме того, в отличие от ситуации, рассмотренной ВАС РФ в информационном письме, ООО “Альфа” осуществляло контроль за сохранностью товара и его наличием у покупателя, что подтверждается документально. Суд пришел к выводу, что обстоятельства, которые анализировал ВАС РФ, не тождественны рассматриваемому спору. По мнению суда, налоговый орган не учел, что распоряжение товаром, в т. ч. последующая перепродажа, давали покупателю возможность завершить расчеты с продавцом. Значит, они осуществлялись в т. ч. в интересах ООО “Альфа”. Кроме того, налоговый орган не доказал, что условия договора не исполнялись или покупатель их нарушил. В результате решение было принято в пользу налогоплательщика.

Обратим внимание на положения договора, которые в дан ном случае помогли налогоплательщику отстоять свои права:

• продавец осуществлял контроль за порядком использования покупателем поставленного товара. При этом он сохранял за собой право затребовать у покупателя уже имеющийся непроданный товар при наступлении не благоприятных обстоятельств, не зависящих от воли сторон;
• в договорах установлена обязанность покупателя оплатить товар в случаях отгрузки товара третьим лицам или использования товара в собственных целях. Кроме того, договоры предусматривают предельный срок для расчетов за поставленный товар (90 дней);
• согласно договорам покупатель вправе распоряжаться товаром до момента перехода права собственности на него исключительно при условии оплаты продавцу полной стоимости товара. Данное условие создавало дополнительную гарантию защиты интересов продавца;
• договоры предусматривали обязанность покупателя не позднее следующего рабочего дня после распоряжения товаром (его продажи) представить продавцу отчет в письменном виде.
Как видим, реальная хозяйственная ситуация налогоплательщика может сложиться таким образом, что переход права собственности к покупателю возможен только после оплаты товара. В таком случае для обоснования отсрочки отражения дохода по такой операции ему следует подготовить доказательства того, что покупатель до оплаты товара (т. е. до формального перехода права собственности) фактически не распоряжался товаром.

Обратите внимание

Хорошим аргументом в пользу налогоплательщика послужит указание в договоре на то, как урегулированы условия индивидуализации товара и его хранения до момента перехода права собственности.

В договоре или дополнительном соглашении к нему следует четко прописать, как урегулированы условия индивидуализации товара и его хранения до момента перехода права собственности, т. е. до полной оплаты. Подтвердить сохранность товара можно, например, путем проведения инвентаризации в присутствии представителей продавца с составлением соответствующего акта. Рассмотрим несколько примеров из судебной практики, по которым можно судить о негативном и позитивном опыте налогоплательщиков.

Негативный опыт налогоплательщиков

Начнем с примера, в котором налогоплательщику не удалось доказать свою правоту.

Судебная практика

Между ООО “Альфа” (поставщик) и ООО “Бета” (покупатель) заключены договоры, в соответствии с которыми поставщик обязуется поставить нефтегазовое оборудование и оказать покупателю услуги по его установке и запуску. Договоры предусматривали, что право собственности на оборудование переходит от исполнителя после оплаты заказчиком всех платежей за установку. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль ООО “Альфа” не учло в составе доходов выручку от реализации оборудования по вышеуказанным договорам, полагая, что до осуществления всех платежей право собственности к заказчику не перешло, а значит, не имела места реализация. По результатам проверки ООО “Альфа” инспекция посчитала, что организация не обоснованно не включила в доходы выручку от реализации товаров на дату их отгрузки, в результате чего занизила налоговую базу по налогу на прибыль. Суд проанализировал представленные документы, в т. ч. договоры, приказ об учет ной политике, первичные документы, акты передачи оборудования и посчитал, что выводы инспекции верны. При этом суд учел позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в п. 7 информационного письма от 22.12.2005 № 98. По мнению суда, в рассматриваемом случае при учете дохода от реализации товаров для целей налогообложения не следовало принимать во внимание положения договоров о сохранении права собственности за организацией до момента пол ной оплаты товаров (ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). В результате суд принял решение в пользу налогового органа.

В данном случае вопрос об индивидуализации оборудования и его хранении не рассматривался, поскольку положения договора предполагали подписание акта выполненных работ по каждому этапу монтажа установок.

Позитивный опыт налогоплательщиков

Когда налоговые органы ссылаются на п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, налогоплательщику важно доказать, что обстоятельства его сделки отличаются от обстоятельств, которые рассматривал ВАС РФ. При этом важную роль играет не только убедительность аргументов налогоплательщика, но и характеристики товара. Если суды признают товар индивидуализированным и обособленным, исходя из его характера (например, это могут быть ювелирные изделия), это значительно повысит шансы налогоплательщика на победу.

Судебная практика

ООО “Гамма” занималось продажей ювелирных изделий, сбыт которых затруднен. Организации-покупатели были наделены правомочиями собственника по владению, пользованию и распоряжению (в т. ч. отчуждению) соответствующими ювелирными изделиями (ст. 209 ГК РФ). Инспекция апеллировала к п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 и утверждала, что условия перехода права собственности противоречат фактически сложившимся между сторонами отношениям. Судьи сочли, что обстоятельства рассматриваемого дела не тождественны тем, которые были положены в основу информационного письма Президиума ВАС РФ. В частности, каждому ювелирному изделию был присвоен артикул, т. е. изделия были индивидуализированы. Поэтому если покупателю не удавалось реализовать товар, он мог вернуть его продавцу. Контрагенты налогоплательщика были не большими организациями и ИП и не имели возможности предоставить обеспечение под обязательства по оплате товара согласно договорам купли-продажи. Таким образом, суд констатировал, что применение договоров с особым порядком перехода права собственности позволяло организации увеличить возможности сбыта ювелирных изделий и стимулировать рост продаж. То есть выбранный ООО “Альфа” способ ведения бизнеса имел деловую цель и не был направлен исключительно на получение налоговой выгоды.

Риски в отношении НДС

Анализ изложенных выше положений приводит к выводу, что если покупатель применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, ему следует тщательно взвесить все “за” и “против”, прежде чем заключать сделку с “особенным” переходом права собственности. Установление нестандартного момента перехода права собственности ото двинет во времени вычет по НДС, а также признание расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Напомним, что одним из условий вычета НДС является принятие актива на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Возьмите на вооружение

Доказать, что отсрочка момента перехода права собственности имеет деловую цель, поможет грамотно составленный договор, свидетельства его фактического исполнения, а также правильно составленные первичные документы.

Однозначного определения понятия “принятие актива на учет” не со держится ни в НК РФ, ни в законодательстве о бухгалтерском учете. При этом бухучет следует вести методом двойной записи, т. е. способом двойной записи на взаимосвязанных счетах (п. 4 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете). Принятие товара на забалансовый учет этому понятию не соответствует. А значит, право на вычет “входного” НДС может быть легко поставлено под сомнение. Кроме того, одним из условий для принятия НДС к вычету является приобретение товара для операций, признаваемых объектом налогообложения. Если же право распоряжения товаром до момента перехода права собственности будет ограничено (ст. 491 ГК РФ), то до этого момента не может идти речь об операциях с товаром.