Ндс на 19 счете при усн

Почему на счете 19 осталось сальдо? (Дементьева И.И.)

Дата размещения статьи: 19.07.2015

В связи с тем что для принятия НДС к вычету факт оплаты сейчас не важен, казалось бы, сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» быть не должно. Рассмотрим ситуации, когда на конец отчетного периода по НДС может быть остаток.

Одними из важнейших как для бухгалтера, так и для всей организации являются счета бухгалтерского учета, связанные с расчетами по НДС. От правильности отнесения отдельных его сумм к начислению и списанию зависит конечная величина налога к уплате, которая определяется при заполнении налоговой декларации по итогам работы в каждом квартале.
Размер НДС для перечисления в бюджет может быть уменьшен на величину налога, принятого к зачету. Для его учета используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», обобщающий информацию о размере НДС по приобретенным ценностям, выставленного поставщиками.
С одной стороны, этот счет можно рассмотреть как дебиторскую задолженность, ведь используется он при расчетах с поставщиками для выделения из общей стоимости полученных товаров (принятых работ, услуг) суммы НДС к возмещению, с другой — как дополнительный, регулирующий счет, поскольку он позволяет возместить стоимость налога, уплаченного поставщику, из бюджета (при определенных условиях).
Напомним, что по общим правилам вычетам подлежат суммы НДС, которые (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ):
— предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);
— уплачены при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
— уплачены при ввозе на территорию РФ товаров с территории государств — членов Таможенного союза.
В настоящее время возможность вычета «входного» НДС в общем случае не ставится в зависимость от факта оплаты приобретаемых основных средств, товаров, работ, услуг. Организация-покупатель имеет право на вычет суммы НДС, предъявленной продавцом, при одновременном выполнении следующих условий (ст. ст. 171 и 172 НК РФ):
— приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;
— товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету;
— имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях — иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога).
Итак, отраженную на счете 19 сумму НДС организация вправе списать сразу на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Если организация не является плательщиком НДС или освобождена от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, а также если приобретенные товары (работы, услуги) приобретены для осуществления необлагаемых операций, суммы «входного» НДС подлежат включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Это установлено п. 2 ст. 170 НК РФ. В этом случае НДС списывается со счета 19 в дебет счетов учета соответствующего имущества и затрат (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и пр.).
Исходя из этого, на первый взгляд дебетового сальдо по счету 19 на конец отчетного периода (месяца, квартала) быть не должно («входной» налог принят к вычету, списан в расходы, включен в стоимость тех или иных ценностей). В бухгалтерском балансе на конец года в активе по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» величина налога традиционно отсутствует.
Однако в ряде случаев у компании могут числиться некоторые суммы недосписанного «входного» НДС. Дебетовый остаток свидетельствует о том, что у налогоплательщика имеются суммы налога, которые могут быть предъявлены к вычету после выполнения определенных условий. Важно, чтобы имеющееся сальдо было реальным. Какие суммы могут числиться в дебетовом остатке?

НДС по нормируемым расходам

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 г., НДС по всем нормируемым расходам (за исключением представительских) можно принимать к вычету в полном объеме.
Для целей налогообложения прибыли представительские расходы учитываются в прочих расходах в пределах норматива — 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в котором проведено представительское мероприятие (п. 2 ст. 264 НК РФ). Представительские расходы признаются на дату утверждения отчета о проведении представительского мероприятия (пп. 3, 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) представительские расходы для целей налогообложения учесть нельзя (Письмо Минфина России от 11 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/22).
Размер норматива в течение года увеличивается вместе с увеличением расходов на оплату труда. Итоговый показатель, необходимый для расчета этого норматива, — расходы по оплате труда — становится известен только по окончании года. Поэтому затраты на проведение представительского мероприятия в январе, не учтенные в расходах по нормативу I квартала, можно включить в расходы в следующих отчетных периодах по налогу на прибыль этого же года или по его итогам.
НДС по представительским расходам принимается к вычету только в пределах «прибыльного» норматива (п. 7 ст. 171 НК РФ). Счет-фактура по таким расходам регистрируется в книге покупок только в части сумм, принимаемых к вычету. Если «сверхнормативные» расходы предыдущего квартала уложатся в норматив в следующем квартале, то относящийся к ним НДС можно будет принять к вычету (Письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. N 03-07-11/285). Для этого счет-фактуру по ним надо зарегистрировать в книге покупок за этот квартал в части дополнительно принятого к вычету НДС. Налог по представительским расходам, не уложившимся в «прибыльный» норматив по итогам года, к вычету не принимается и в налоговых расходах не учитывается.
Те суммы НДС, которые относятся к сверхнормативным расходам, в течение года лучше не списывать со счета 19, если существует вероятность, что до конца года у организации возникнет право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет «входного» НДС по ним. Бухгалтер должен ежеквартально корректировать сумму «входного» НДС, досписывая ее по мере увеличения норматива и суммы затрат, принимаемой при налогообложении прибыли.

Пример 1. В I квартале 2015 г. фирма оплатила расходы на проведение представительского мероприятия в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Во II квартале таких расходов не было.
В I квартале 2015 г. расходы на оплату труда составили 3 000 000 руб.
Сумма представительских расходов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит 120 000 руб. (3 000 000 руб. x 4%).
Сумма «входного» НДС, принимаемая к вычету по представительским расходам, будет равна 21 600 руб. (120 000 руб. x 18%).
При отражении данных затрат в учете делают записи:
Д 19 К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 36 000 руб. — учтен «входной» НДС по представительским расходам;
Д 44 К 60 — 200 000 руб. (236 000 руб. — 36 000 руб.) — отражены в составе коммерческих расходов представительские расходы без НДС;
Д 09 «Отложенные налоговые активы» К 68 — 16 000 руб. [(200 000 руб. — 120 000 руб.) x 20%] — учтен отложенный налоговый актив (ОНА) по представительским расходам; суммы ОНА должны быть списаны полностью в конце года;
Д 68 К 19 — 21 600 руб. — частично принят к вычету НДС по представительским расходам.
В результате на конец I квартала по счету 19 числится сальдо, отражаемое в строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса, в сумме 14 400 руб. (36 000 руб. — 21 600 руб.).
За первое полугодие отчетного года показатели заработной платы нарастающим итогом увеличились. По данным налогового учета расходы составили 4 500 000 руб.
Сумма представительских расходов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит 180 000 руб. (4 500 000 руб. x 4%). Сумма «входного» НДС, принимаемая к вычету по представительским расходам, будет равна 32 400 руб. (180 000 руб. x 18%).
Следовательно, в отношении данных расходов компании следует досписать НДС в сумме 10 800 руб. (32 400 руб. — 21 600 руб.).
В связи с увеличением суммы представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, размер ОНА уменьшится на 12 000 руб. [16 000 руб. — (200 000 руб. — 180 000 руб.) x 20%].
Операции по досписанию суммы НДС и уменьшению размера ОНА будут отражены записями:
Д 68 К 19 — 10 800 руб. — досписана сумма НДС по представительским расходам;
Д 68 К 09 — 12 000 руб. — уменьшена сумма отложенных налоговых активов по представительским расходам.
Таким образом, на конец полугодия в учете компании будет числиться сальдо по счету 19, отражаемое в строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса, в сумме 3600 руб. (36 000 руб. — 21 600 руб. — 10 800 руб.).
Остались в налоговом учете недосписанными представительские расходы на сумму 20 000 руб. (200 000 руб. — 180 000 руб.). На счете 09 будет остаток ОНА по не зачтенным для налога на прибыль представительским расходам в размере 4000 руб. (20 000 руб. x 20% или 16 000 руб. — 12 000 руб.).
Проверка правильности остатка ОНА: 3600 руб. на счете 19 составляет 18% от незачтенных расходов 20 000 руб.

Следует помнить, что при составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов в налоговом учете уже сформирована, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, следует списать со счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». Следует скорректировать до нуля и суммы ОНА на счете 09 на конец года. По этой причине по данным расходам сальдо в аналитическом учете на счетах 19 и 09 на конец года должно быть нулевым.

Счет-фактура от поставщика еще не поступил

Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ изменил с 1 января 2015 г. порядок принятия к вычету налога (новый п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Компании имеют право применить вычет в течение трех лет с момента постановки имущества на учет. Покупатель может выбирать, когда принять к вычету НДС по счету-фактуре, полученному от продавца по истечении налогового периода, в котором приобретенное принято на учет, но до срока представления налоговой декларации за указанный период. Такие вычеты можно будет принять «с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет».
Может возникать ситуация, когда счет-фактура от поставщика по истечении налогового периода, в котором приобретенное принято на учет, но до срока представления налоговой декларации за указанный период не получен. В этом случае НДС, указанный бухгалтером на основании иных документов, попадет на счет 19, но не будет списан в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», т.е. останется сальдо на счете 19 вплоть до получения счета-фактуры. Как только счет-фактура поступит, покупатель спишет налог в дебет счета 68.

В полученном счете-фактуре есть серьезные ошибки

В п. 2 ст. 169 НК РФ указано, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проверке идентифицировать продавца или покупателя, не препятствуют вычетам НДС. Но в связи с тем, что расшифровка таких ошибок не детализирована, осторожный бухгалтер попросит продавца при незначительных ошибках исправить выставленный счет-фактуру.
Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. До тех пор пока исправленный счет-фактура не поступил к покупателю, «входной» НДС остается на счете 19.
Если по просьбе покупателя поставщик устранил недочеты и выставил новый счет-фактуру, где указал номер и дату исправления, то право на вычет возникнет в периоде получения исправленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 9 июля 2013 г. N 03-07-11/26592).
Счет-фактура, полученный по факсу, также не является основанием для принятия НДС к вычету. Таким образом, пока организация не получит бумажный или электронный документ, НДС также будет числиться на счете 19.
Бывает, что счет-фактура составлен правильно, а первичный документ (акт, накладная) имеет недостатки. В этом случае осторожный бухгалтер откладывает вычет до момента получения переоформленного документа. Тогда соответствующая сумма НДС может оставаться на счете 19.

Счет-фактура потерян, и восстановить его не удастся

В ряде случаев сальдо на счете 19 появляется из-за того, что покупатель получил, но потерял счет-фактуру. Причем восстановить документ невозможно (например, из-за ликвидации компании-поставщика).
Принять НДС к вычету в данной ситуации невозможно. Остается списать сумму «входного» налога в прочие расходы без учета для целей исчисления налога на прибыль. В бухгалтерском учете нужно создать проводку по дебету счета 91, субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении», и кредиту счета 19.

Выполнение обязанностей налогового агента

Остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать при выполнении компанией роли налогового агента по НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Например, покупая те или иные товары, работы либо услуги, фирма иногда должна заплатить НДС за другое лицо. В большинстве случаев такая обязанность возникает при покупке работ или услуг у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России (при условии, что местом реализации подобных работ, услуг считается Россия), и при аренде государственного имущества.
Сумму НДС, начисленную к уплате за контрагента, организация вправе принять к вычету. Однако это возможно лишь после того, как она будет фактически перечислена в бюджет. До этого момента «входной» налог продолжает числиться в учете и к вычету не принимается (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Что касается услуг по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, то условиями арендных соглашений может быть предусмотрено, что арендная плата перечисляется арендатором авансом, например ежеквартально в срок не позднее 10-го числа первого месяца квартала. При таких условиях арендатор в момент перечисления арендной платы должен удержать всю сумму налога и перечислить ее в бюджет. К вычету уплаченный НДС можно принять только после того, как услуги аренды будут оказаны, т.е. приняты к учету на основании соответствующих первичных документов. НДС по авансам выданным налоговые агенты принимать к вычету не вправе, такая льгота предусмотрена только в отношении НДС, предъявленного продавцом услуг покупателю (Письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/[email protected]). Вычет НДС с предоплаты возможен только при внесении изменений в договор аренды или при его расторжении и возврате арендатору перечисленного им аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Пример 2. ООО «Арендатор» арендует помещение у департамента имущества города. Арендатор применяет общую систему налогообложения и использует помещение в деятельности, облагаемой НДС.
По условиям договора сумма ежемесячной арендной платы составляет 50 000 руб. (без НДС); НДС по ставке 18% в размере 9000 руб. арендатор перечисляет в федеральный бюджет одновременно с перечислением арендной платы. Арендная плата перечисляется ежемесячно не позднее 25-го числа за следующий месяц.
При перечислении арендной платы за июль 25 июня были сделаны следующие записи:
Д 60, субсчет «Авансы выданные», К 51 «Расчетные счета» — 50 000 руб. — перечислена авансом арендная плата за июль;
Д 19 К 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 9000 руб. — отражена сумма НДС, удержанная налоговым агентом при перечислении платы за аренду имущества;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС», К 51 — 9000 руб. — перечислен в бюджет НДС, удержанный налоговым агентом с арендной платы за аренду имущества.
Поскольку арендная плата перечисляется за следующий месяц, а период принятия сумм в расходы еще не наступил, то НДС к вычету налоговый агент принять не сможет. Он останется как сальдо счета 19 на конец квартала.
По окончании периода, т.е. 30 июля (дата принятия арендной платы в расходы), в учете делаются записи:
Д 20 (44 или иные счета учета затрат) К 60, субсчет «Текущие расчеты», — 50 000 руб. — начислена арендная плата за июль;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС», К 19 — 9000 руб. — принят к вычету НДС, удержанный с арендной платы за аренду имущества;
Д 60, субсчет «Текущие расчеты», К 60, субсчет «Авансы выданные», — 50 000 руб. — произведен зачет перечисленного аванса в счет уплаты текущих платежей.

Изготовление продукции с длительным производственным циклом

Перечень продукции с длительным производственным циклом утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. N 468. Операции, связанные с реализацией продукции, длительность производства которой превышает шесть месяцев, облагают НДС в особом порядке.
В целях обеспечения раздельного учета суммы «входного» НДС, относящиеся к производству продукции длительного цикла, на счете 19 необходимо учитывать обособленно. В течение производственного цикла изготовления продукции на нем накапливаются суммы налога, предъявленные контрагентами (с учетом распределенных сумм НДС по общехозяйственным расходам предприятия).
Списать эти суммы в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», можно только после отгрузки готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) конечному покупателю (п. 7 ст. 172 НК РФ). До этого момента налог, предъявленный поставщиками или подрядчиками, продолжает учитываться на счете 19.

Проведение экспортных сделок

Остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать при совершении экспортных операций. Выручку от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на экспорт облагают НДС по ставке 0%. При этом экспортер вправе принять к вычету сумму «входного» налога по ценностям, использованным в экспортной сделке. Однако в отличие от общих правил зачет НДС возможен лишь в момент определения налоговой базы по данной операции (п. 3 ст. 172 НК РФ). Таким моментом считают последний день того квартала, в котором собран весь пакет документов, подтверждающих вывоз товаров (работ, услуг) за территорию России и совершение экспортной сделки (п. 9 ст. 167 НК РФ). На это отводится 180 дней.
Как правило, НДС, подлежащий возмещению по экспортным операциям, учитывают на отдельном субсчете к счету 19, например субсчете 7 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, предназначенным для реализации на экспорт». Такая детализация связана с необходимостью включения в налоговую декларацию по НДС именно той суммы налога к возмещению, которая относится к операциям, по которым будет собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ. Другими словами, чтобы остаток счета, образовавшийся после распределения сумм налога на операции, подтвержденные соответствующими документами в текущем налоговом периоде, и на операции, документы по которым в текущем налогом периоде не собраны, не участвовал в аналогичном распределении по операциям следующего налогового периода.
Если на конец квартала организация-экспортер не соберет пакет документов, подтверждающих экспортную сделку, в учете будет числиться сальдо по счету 19. После представления таких документов в налоговую инспекцию «входной» НДС будет принят к вычету.
Если нужные документы в срок 180 дней не собраны, с экспортной выручки придется исчислить НДС по ставке 10 или 18% в зависимости от вида товара, т.е. по ставкам, применяемым при реализации этих товаров на внутреннем рынке (п. 9 ст. 165 НК РФ). Когда наступил 181-й календарный день, налогоплательщик-экспортер должен подать уточненную декларацию за тот квартал, в котором была отгрузка товара покупателю. Одновременно налогоплательщик имеет право на вычеты «входного» налога, относящегося к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров.

Приобретение ценностей по импорту

Ввоз на территорию России того или иного имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.) признается объектом обложения НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). По общему правилу контроль за уплатой НДС осуществляют таможенные органы.
«Таможенный» НДС уплачивают в бюджет в особом порядке: не по итогам квартала, в котором товары ввезены в Россию, а одновременно с другими таможенными платежами. Причем сделать это должен тот, кто товар декларирует (ст. 143, п. 1 ст. 174 НК РФ). Налог уплачивается не позднее дня подачи таможенной декларации.
Сумму уплаченного на таможне НДС можно принять к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ), но только если товары ввезены в Россию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, для временного ввоза, для переработки вне таможенной территории; активы приняты к учету; имеются документы, подтверждающие уплату «ввозного» налога (таможенная декларация, платежные документы, свидетельствующие об уплате НДС таможенному органу).
Исключения представляют ситуации, когда уплаченный на таможне НДС должен быть учтен в стоимости товаров, если:
— товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
— товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
— хозяйствующий субъект не является плательщиком НДС (применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», уплачивает ЕНВД или освобожден от этой обязанности по ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ) (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
— товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Для получения вычета НДС, уплаченного на таможне, в книге покупок регистрируется ГТД. Поскольку НДС, уплаченный таможенным органам, начисляется бухгалтером на основании таможенной декларации одновременно с оприходованием товаров, то теоретически остатка такого НДС на счете 19 быть не может.
Однако если импорт происходит из стран Евразийского экономического союза, то НДС уплачивается в налоговую инспекцию, где состоит на учете российский импортер-покупатель (ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, который подписан в Астане 29 мая 2014 г., а также Приложение N 18 к данному Договору — Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг).
Импортер обязан уплатить НДС в бюджет и представить в налоговый орган специальную декларацию по косвенным налогам, в которой отражена сумма «ввозного» НДС. Декларацию нужно представить за месяц, в котором организация приняла импортированные товары на учет либо наступает срок лизингового платежа, предусмотренный договором лизинга (если товары ввозятся по договору лизинга, которым предусмотрен переход права собственности).
Декларация представляется до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Положения ст. 163 НК РФ, где сказано, что налоговым периодом по НДС является квартал, в данном случае не применяются. Это объясняется тем, что международные договоры по вопросам налогообложения имеют приоритет над налоговым законодательством России (ст. 7 НК РФ).
Вместе с декларацией в налоговые органы представляется пакет документов, среди которых заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Инспекция в течение 10 рабочих дней обязана их проверить и подтвердить факт уплаты НДС, проставив специальную отметку на заявлении.
«Импортный» НДС надо заплатить в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, либо срока платежа, предусмотренного договором лизинга.
Плательщики НДС могут принять к вычету уплаченный «ввозной» НДС, если ввезенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях и имеются документы, подтверждающие его уплату (п. 26 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе; пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Например, если компания ввезла товар в марте, то НДС надо заплатить в апреле. Значит, принять его к вычету можно лишь во II квартале.
Для вычета нужно зарегистрировать заявление в графе 3 книги покупок (абз. 3 пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость ).
———————————
Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Вычет НДС может быть заявлен в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров или полученного в лизинг имущества (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ). В связи с этим на конец квартала возможны остатки не принятого к вычету НДС на счете 19, например по причине неполучения в налоговом органе отметки на заявлении.

Пример 3. Компания ввезла в Россию из Белоруссии мебель по договору поставки. Стоимость партии — 100 000 долл. США. Товары были приняты на учет 25 июня по курсу Банка России (условно) 36 руб/долл., а 4 июля были оплачены поставщику по курсу 35 руб/долл.
Бухгалтер произвел следующие записи.
25 июня:
Д 41 К 60 — 3 600 000 руб. (100 000 долл. x 36 руб/долл.) — товары приняты на учет;
Д 19 К 68 — 648 000 руб. — начислен НДС по ставке 18% на стоимость партии товаров на дату определения налоговой базы.
Не позднее 20 июля в налоговый орган представляется налоговая декларация по косвенным налогам.
4 июля:
Д 60 К 52 «Валютные счета» — 3 500 000 руб. (100 000 долл. x 35 руб/долл.) — перечислены деньги поставщику;
Д 60 К 91, субсчет 1 «Прочие доходы», — 100 000 руб. (3 600 000 руб. — 3 500 000 руб.) — отражена курсовая разница.
НДС в бюджет должен быть уплачен не позднее 20 июля.
20 июля:
Д 68 К 51 — 648 000 руб. — уплачен НДС в российский бюджет.
НДС может быть принят к вычету после получения отметки налогового органа на заявлении о том, что налог в бюджет был уплачен:
Д 68 К 19 — 648 000 руб. — уплаченный НДС предъявлен к вычету.

Приобретение основных средств

При приобретении основных средств, не требующих монтажа, остаток по счету 19 возможен до их принятия к учету в качестве объекта основных средств на счете 01 «Основные средства», если организация по данному вопросу руководствуется мнением Минфина России (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 24 января 2013 г. N 03-07-11/19, от 18 сентября 2012 г. N 03-07-11/380, от 28 августа 2012 г. N 03-07-11/330).
Обратите внимание: имущество принимается к бухгалтерскому учету как основное средство тогда, когда оно приведено в состояние, пригодное для использования. Такая дата не зависит от момента ввода объекта в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. N 03-03-06/1/425).

Не было реализации

Как ни странно, есть немало налогоплательщиков, которые по собственному желанию отказываются от вычета. Как правило, подобное решение принимают те, у кого «входной» НДС превышает величину начисленного налога. Причина банальна: бухгалтеры и руководители боятся, что инспекторы станут обвинять их в недобросовестности и попытках получения необоснованной налоговой выгоды.
Бухгалтер может оставлять остаток на счете 19 из-за того, что в налоговом периоде отсутствовал объект налогообложения, не было реализации.
В данном случае позиция бухгалтера ошибочна. Как указано в п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Вычеты предоставляются налогоплательщику при соблюдении следующих условий:
— товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— налогоплательщик должен иметь правильно оформленный счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, организация вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ. Иных условий в отношении периода использования вычетов НК РФ не установлено.
Следовательно, наличие или отсутствие налогооблагаемой базы по НДС в налоговом периоде не является условием для принятия к вычету сумм налога. Если товары (работы, услуги) были приобретены организацией для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, и были приняты к учету, а также имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, то НДС может быть принят к вычету.
Отметим, что Минфин России придерживается позиции, что при отсутствии факта реализации товаров (работ, услуг) за соответствующий налоговый период вычеты применять правомерно. Такая позиция высказана в Письме от 19 ноября 2012 г. N 03-07-15/148. ФНС России направила данное разъяснение в нижестоящие инспекции для использования в работе (Письмо от 7 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/[email protected]). Аналогичные разъяснения ФНС России давала в Письме от 28 февраля 2012 г. N ЕД-3-3/[email protected]

Не поступившие на склад товары

«Зависший» на счете 19 налог возникнет при неотфактурованной поставке. Это поступившие в организацию материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы.
В абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ указано, что одним из условий применения вычета является принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговый кодекс РФ не раскрывает понятие «принятие на учет», поэтому необходимо исходить из норм гражданского и бухгалтерского законодательства.
Согласно п. 26 ПБУ 5/01 запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Иными словами, находящиеся в пути товары, принадлежащие покупателю в соответствии с нормами действующего гражданского законодательства, должны быть отражены в бухгалтерском учете (Письмо Минфина России от 26 декабря 2011 г. N 07-02-06/256). Следовательно, право налогоплательщика на применение вычетов по НДС не зависит от фактического поступления товара на склад.
———————————
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

Арбитражные суды (при наличии выписанных продавцами счетов-фактур) неоднократно приходили к выводу об обоснованности применения вычетов по товарам, право собственности на которые перешло к покупателю и которые были отражены на отдельном субсчете к счету 10 (41), но фактически не поступили на склад налогоплательщика (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 декабря 2011 г. по делу N А27-3297/2011, ФАС Северо-Западного округа от 24 октября 2011 г. по делу N А05-11812/2010, ФАС Московского округа от 25 июля 2011 г. N КА-А40/7513-11 и др.).
Однако у организации, не желающей доказывать свою правоту в суде, НДС в такой ситуации неизбежно будет «зависать» на счете 19 до момента фактического поступления товаров на склад.

Распределяемый НДС

Организации, осуществляющие как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, а также те, кто совмещает общий режим налогообложения и уплату ЕНВД, размер подлежащего вычету налога со стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых в обоих видах деятельности, определяют исходя из пропорции. Расчет в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав делают в целом за налоговый период (ст. 163, п. 4 ст. 170 НК РФ). Поэтому в течение квартала на счете 19 могут оставаться суммы НДС, требующие распределения.

Каких сумм НДС на счете 19 быть не должно

Может так случиться, что все условия для вычета (включая наличие счета-фактуры) выполнены, но бухгалтер попросту забыл предъявить вычет.
Из п. 2 ст. 173 НК РФ следует, что налогоплательщик может заявить сумму НДС к возмещению при условии, что налоговая декларация подана им в течение трех лет после окончания периода, в котором возникло право на вычет.
Если с даты окончания периода, которым датирован счет-фактура, прошло более трех лет, право на вычет уже утеряно. А величина НДС по-прежнему числится по дебету счета 19. В такой ситуации бухгалтер должен отразить соответствующую сумму в акте, составленном по результатам проведения ежегодной инвентаризации. На основании итогов инвентаризации дебетовый остаток со счета 19 можно списать в дебет счета 91, субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении». В налоговом учете данные затраты для целей исчисления налога на прибыль не отражаются.

Учет НДС при покупке материалов на УСН

извиняюсь что влезаю в эту тему, но если разговор о том как учитывать НДС отдельно или нет ,
то всякие там Минфины считают что нужно учитывать отдельно, что бы в книгу покупок НДС был отдельной строчкой.

Что касается правильности, то на самом деле ничего не поменяется, а значит можно и так и так, но только потомучто за это ничего не будет.

сам я думаю что теоритически нужно учитывать НДС отдельно .Потомучто НДС является отдельным расходом. а раз отдельный расход значит и отдельно учитывать. И не важно что результат от этого не изменится.
(ст 346.16 пункт 1 пп. 8)

P.S. исключительно мое мнение ,тоесть то как я понимаю то чего прочел

надо подумать

подумал
что касается налогового учета, в НК этот расход написан отдельным пунктом, поэтому это отдельный расход.

я почитал ПБУ 5 и с учетом данных ТС «ООО на УСН доходы минус расходы, производство. А с материалам как ?»

5 Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

думаю и в Бух учете НДС надо отдельно учитывать .

Учет НДС при УСН доходы минус расходы

Как быть, если вы на «упрощенке», а вам выставили документы с НДС? На самом деле, в законодательстве все давно оговорено. НДС на упрощенке в 2016 году включается в состав расходов. Это общее правило. Для тех фирм, которые только хотят перейти на УСНО с начала года, есть свои нюансы.

НДС при УСН в 2016 году

Учесть НДС в качестве расходов смогут только те фирмы-упрощенцы, которые сделали своей базой доходы за минусом расходов, а не УСН 6%. Именно для них прописан и закреплен нормами ст. 346.16 НК РФ перечень расходов. Он является закрытым и включает уплаченный поставщикам НДС. Поэтому, НДС при УСН доходы минус расходы 2016 уменьшает базу для расчета налога.

Перечисление НДС в бюджет при УСН

Как это ни странно, даже упрощенцы, не являющиеся плательщиками НДС, иногда обязаны перечислять налог в бюджет. Такая необходимость возникает, если фирма или ИП на УСН:

  • Арендует активы у государственных структур и является агентом по НДС
  • Осуществляет доверительное управление вверенным имуществом
  • Выставляет счет-фактуру с выделением налога по просьбе заказчика

Во всех указанных случаях «упрощенец» должен вести раздельный учет НДС и учитывать обороты по такой деятельности отдельно.

НДС при УСН по товарам и основным средствам

Фирмы и ИП на УСНО могут принять расходы, если они:

  • Включены в особый закрытый перечень по НК РФ
  • Если они фактически оплачены налогоплательщиком
  • Когда есть правильно оформленные оправдательные документы
  • В случае экономической обоснованности подобных трат

Особенности включения в расходы НДС по товарам для УСНО

Если товары были приобретены и полностью оплачены, получатся, НДС по ним можно принять в расходы. На самом деле, у контролирующих органов другая позиция. Нужно не только фактически купить товар, но и реализовать его, чтобы расходы по его приобретению, в том числе и НДС, отнести на расходы.

Учет НДС по приобретенным ОС и НМА при УСНО

Упрощенная система налогообложения НДС предписывает учитывать НДС по закупленным основным средствам и материальным активам по-особому. Для этого нужно следовать правилам, закрепленным нормами ст. 346.16 (п. 3) и 346.17 (пп.4 п. 2). Согласно этим материалам НДС списывается в расходы, как и стоимость активов в течение года после оплаты и ввода в эксплуатацию. Берется в затраты НДС при УСН по ОС и НМА 12 месяцев равными частями.

ВАЖНО: все фирмы на УСН ведут бухучет ОС по общим правилам.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

Каждый бухгалтер знает, что переход с УСН на общий режим чреват существенным расширением масштабов бухучета. Количество налоговых регистров также возрастет. Чтобы перейти с упрощенного на общий режим, нужно соблюсти следующие требованиям и формальности:

  • Создать уведомление о добровольном прекращении использования УСН и передать его в ИФНС до 15 января 2016 года
  • Прекратить применять УСН вынуждено при превышения одного из пределов: численность, выручка, стоимость основных средств
  • Начать применять бухучет в полном объеме, а следовательно, и учитывать НДС на отдельном счете
  • Поднять всю «первичку», чтобы правильно настроить и заполнить регистры бухгалтерского учета по ОС, материалам, НМА, НДС

Переход от упрощенной системы обложения к общему режиму потребует определить:

  • Размер дебиторки по начислению, а не в рамках кассовой методики учета
  • Величину кредиторки по всем налогам, заработной плате, контрагентам
  • Остаточную стоимость активов по правилам фирм на ОСНО

При переходе с УСН на ОСНО в расходы в первом месяце работы на новом режиме должны быть включены неоплаченные долги по услугам (см. нормы ст. 346.25 Кодекса пп. 2 п 2), невыплаченная ранее ЗП и не погашенные страховые взносы (письмо 03-11-06/2/66188 Минфина 22.12.14 г.).

Если упрощенец имеет дебиторский долг, который не будет возвращен, такая сумма не учитывается в качестве убытков. Она не уменьшает базу по декларации УСН и не относится к расходам на ОСНО (см. ст. 346.25 НК РФ пп. 2 п. 2 и письмо 03-03-06/29799 Минфина 22.06.14 г.).

Сразу, как только ИП или фирма переходит на ОСНО, возникает обязанность платить НДС. Для переходного периода особенно важно, когда поступили в оплату деньги. По авансам до ОСНО, НДС начислять не нужно. Если же авансовый платеж получен уже на ОСНО, НДС с него попадает в вычеты.

Начислять НДС после потери права на УСН или добровольного отказа от упрощенки нужно с квартала, когда произошла указанная смена режимов. Даже в том случае, когда переход случился лишь в последний месяц отчетного квартала, рассчитывать и уплачивать НДС нужно за весь период.

НДС при переходе на УСН

Если фирма была на ОСНО и решила перейти на УСН и нее будет новый статус и другие правила обложения. Главный вопрос при этом: как грамотно выполнить восстановление НДС при переходе на УСН. Действительно, использовать вычет по НДС могут только фирмы на ОСНО. Раз нет общего режима, налог нужно восстановить. Только так можно перейти на УСН на законных основаниях.

Фирма «Асса» перешла на УСН с общего режима с начала 2016 года. В активе баланса компании значатся:

  • Сырьевые и материальные ресурсы на 100 000 рублей
  • Товарные ценности в размере 200 000 рублей

По этим активам ООО «АССА» уже поставила НДС к возмещению. Теперь нужно его восстановить в следующем порядке:

  • Дебет счета 19 Кредит счета 68 в размере 54 000 рублей (200 000 + 100 000)*18% – операция восстановления налога, который ранее был принят к вычету на ОСНО
  • Дебет счета 91 Кредит счета 19 в сумме 54 000 рублей – операция по восстановлению косвенного налога и его отнесению к прочим расходам компании на упрощенном режиме

Особенности восстановления НДС по ОС и НМА при переходе на ОСНО

Здесь не придется восстанавливать косвенный налог, уплаченный при их приобретении, в полном объеме. Восстановить НДС нужно будет только пропорционально остаточной стоимости указанных активов. Восстановленный налог будет учтен компанией в качестве прочего расхода, так это предписывает статья 264 Кодекса.

Компания «Акварель» перешла на УСН с 01.01.16г. У нее на балансе числился автомобиль стоимостью 3 млн. руб. На 31.12.15г. амортизация составила 1/3 первоначальной стоимости, в том время как остаточная стоимость равнялась 2 млн. руб. Таким образом, не сложно рассчитать, что ранее бухгалтер «Акварель» поставил к зачету 540 тыс. руб., теперь часть этого налога нужно восстановить по следующим правилам:

0,540 * 2 /3 = 0,360 или 360 000 рублей

В учете бухгалтер сделает следующие записи:

  • Дебет 19 счета Кредит 68 счета на 360 тыс. руб. – восстановление налога по ОС при переходе на упрощенку
  • Дебет 91 счета Кредит 19 счета на 360 тыс. – отнесение восстановленного НДС при переходе с ОСНО на УСН

Ставка НДС при его восстановлении

Компенсация НДС при УСН в смете должна быть заложена с учетом определенной ставки. Дело в том, что основные средства, купленные до 2004 года, имели ставку налога 20%. У бухгалтеров возникает закономерный вопрос, по какой ставке восстанавливать НДС в 2016 г. по этим активам? Закон предписывает использовать ставку, действующую на момент приобретения имущества, та как именно по ней налог и был ранее принят к вычету, т.е. – 20%.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.